О необходимости подачи плательщиками налога на прибыль отчета об управлении в органы ГФС

25.02.2019

Письмо ГФСУ от 14.02.2019 г. № 164/2/99-99-15-02-01-10
(приложение к материалу «Отчет об управлении: страсти накаляются»)

Государственная фискальная служба Украины рассмотрела <…> обращение <…> о необходимости подачи плательщиками налога на прибыль отчета об управлении в органы ГФС и в рамках компетенции сообщает.

В соответствии с п. 46.2 ст. 46 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) плательщик налога на прибыль подает вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для подачи налоговой декларации с учетом требований ст. 137 Кодекса.

Финансовая отчетность, которая составляется и подается в соответствии с п. 46.2 ст. 46 Кодекса плательщиками налога на прибыль и неприбыльными предприятиями, учреждениями и организациями, является приложением к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее — Декларация) и отчету об использовании доходов (прибылей) неприбыльной организации и является ее неотъемлемой частью.

Правовые принципы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине определены Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее — Закон о бухучете).

Принципы составления, форма и состав статей финансовой отчетности, требования к признанию и раскрытию ее элементов определены Национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 07.02.2013 г. № 73 (далее — П(С)БУ 1).

Нормы П(С)БУ 1 применяются к финансовой отчетности и консолидированной финансовой отчетности юридических лиц (далее — предприятия) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений), которые обязаны подавать финансовую отчетность согласно законодательству.

В соответствии с п. 1 раздела II П(С)БУ 1 финансовая отчетность состоит из баланса (отчета о финансовом состоянии), отчета о финансовых результатах (отчета о совокупном доходе), отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к финансовой отчетности (формы № 1–5).

Общие требования к подаче финансовой отчетности, инструкции по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию установлены Международным стандартом бухгалтерского учета 1 «Подача финансовой отчетности» (далее — МСБУ 1). Согласно пункту 10 МСБУ 1 полный комплект финансовой отчетности должен содержать следующие составляющие: отчет о финансовом состоянии на конец периода; отчет о прибылях и убытках и прочем совокупном доходе за период; отчет об изменениях в собственном капитале за период; отчет о движении денежных средств за период; примечания, содержащие краткое изложение существенных учетных политик и другие пояснения; сравнительную информацию о предыдущем периоде; отчет о финансовом состоянии на начало самого раннего сравнительного предыдущего периода, когда субъект хозяйствования применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный перерасчет статей своей финансовой отчетности, или когда он переклассифицирует статьи своей финансовой отчетности.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2000 года № 419 утвержден Порядок подачи финансовой отчетности (далее — Порядок № 419), в соответствии с п. 2 которого плательщики налога на прибыль в определенных законом случаях подают органам доходов и сборов в порядке, предусмотренном Кодексом для подачи налоговой декларации, промежуточную (I квартал, первое полугодие, девять месяцев) и годовую финансовую отчетность.

Промежуточная или годовая финансовая отчетность подается предприятиями органам доходов и сборов в сроки, предусмотренные для подачи декларации по налогу на прибыль предприятий (п. 5 Порядка № 419).

Наряду с этим статьей 11 Закона о бухучете определено, что отчет об управлении подается вместе с финансовой отчетностью и консолидированной финансовой отчетностью в порядке и сроки, установленные законом.

Статья 1 Закона о бухучете содержит определение терминов, применяемых для целей данного Закона. В частности, отчет об управлении — документ, содержащий финансовую и нефинансовую информацию, которая характеризует состояние и перспективы развития предприятия и раскрывает основные риски и неопределенности его деятельности.

По поводу подачи предприятиями годовой финансовой и прочей отчетности пунктом 2 Порядка № 419 предусмотрено:

предприятия (кроме бюджетных учреждений, микропредприятий и малых предприятий) подают вместе с годовой финансовой отчетностью отчет об управлении. В случае подачи предприятием консолидированной финансовой отчетности подается консолидированный отчет об управлении. Средние предприятия имеют право не отражать в отчете об управлении нефинансовую информацию;
годовая финансовая отчетность, годовая консолидированная финансовая отчетность, отчет об управлении, консолидированный отчет об управлении, отчет о платежах в пользу государства и консолидированный отчет о платежах в пользу государства, составление которых предусмотрено законодательством, должны быть обнародованы вместе с аудиторским отчетом на веб-странице или веб-сайте предприятия (в полном объеме) и другим способом в случаях, определенных законодательством, и в едином электронном формате, определенном Минфином, на основе таксономии финансовой отчетности по международным стандартам финансовой отчетности.

Учитывая изложенное, отчет об управлении, консолидированный отчет об управлении не являются составляющими финансовой отчетности, и, соответственно, законодательством не установлена обязанность подачи таких отчетов в контролирующие органы вместе с налоговой декларацией по налогу на прибыль предприятий.

Формой Декларации, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 20.10.2015 г. № 897, предусмотрена подача форм финансовой отчетности как приложения ФЗ к Декларации.

В форме Декларации предусмотрено отражение таких поданных к Декларации форм финансовой отчетности, как:

Баланс (Отчет о финансовом состоянии);
Отчет о финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе);
Отчет о движении денежных средств;
Отчет о собственном капитале;
Примечания к годовой финансовой отчетности;
Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (Баланс, Отчет о финансовых результатах);
Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (Баланс, Отчет о финансовых результатах).

Подтверждением подачи финансовой отчетности вместе с Декларацией является отметка «+» в Декларации в клеточке «ФЗ» таблицы «Наявність додатків» и в таблице «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків — форм фінансової звітності».

Плательщиком налога проставляется отметка в тех графах таблицы, которые соответствуют названиям форм финансовой отчетности, поданной вместе с Декларацией.

И. о. заместителя председателя Е. Бамбизов