Роз'яснення ДФС щодо порядку подання разом з декларацією з податку на прибуток підприємств за 2018 рік звіту про управління та звіту про платежі на користь держави

ДФСУ у листі від 19.02.2019 р. № 5491/7/99-99-15-02-01-17  надала відповідь на питання, щодо порядку подання разом з податковою декларацією з податку на прибуток підприємств за 2018 рік звіту про управління та звіту про платежі на користь держави.

Фахівці нагадали, що принципи складання, форма і склад статей фінансової звітності, вимоги до визнання і розкриття її елементів визначені Національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затвердженим наказом МФУ від 07.02.2013 № 73 (далі –  П(С)БО 1). 

Норми П(С)БО 1 застосовуються до фінансової звітності і консолідованої фінансової звітності юридичних осіб  (далі – підприємства)  усіх  форм  власності  (крім банків та бюджетних установ),  які зобов’язані подавати фінансову звітність згідно із законодавством (п. 2 розділу І П(С)БО 1).

Відповідно до п. 1 розділу ІІ П(С)БО 1 фінансова звітність складається з:

• балансу (звіту про фінансовий стан),
• звіту про фінансові результати (звіту про сукупний дохід) (далі – звіт про фінансові результати),
• звіту про рух грошових коштів,
• звіту про власний капітал і
• приміток до фінансової звітності (форми №№ 1– 5).

Загальні вимоги щодо подання фінансової звітності, настанови щодо її структури та мінімальні вимоги щодо її змісту встановлено Міжнародним стандартом бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансової звітності» (далі – МСБО 1).

Також податківці зазначили, згідно з п. 10 МСБО 1 , повний комплект фінансової звітності повинен містити такі складові:

• звіт про фінансовий стан на кінець періоду; 
• звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід за період; 
• звіт про зміни у власному капіталі за період; 
• звіт про рух грошових коштів за період;  примітки, які містять стислий виклад суттєвих облікових політик та інші пояснення; порівняльну інформацію стосовно попереднього періоду;
• звіт про фінансовий стан на початок найбільш раннього порівняльного попереднього періоду, коли суб’єкт господарювання застосовує облікову політику ретроспективно або здійснює ретроспективний перерахунок статей своєї фінансової звітності, або коли він перекласифікує статті своєї фінансової звітності.

Порядок подання фінансової звітності затверджено постановою КМУ від  28.02.2000 №  419 (далі – Порядок №  419),  відповідно до п. 2 якого платники податку на прибуток у визначених законом випадках подають органам доходів і зборів у порядку, передбаченому Кодексом для подання Декларації, проміжну (I квартал, перше півріччя, дев’ять місяців) та річну фінансову звітність.

Пунктом 5 Порядку № 419 визначено, що проміжна (I квартал, перше півріччя, дев’ять місяців) або річна фінансова звітність подається підприємствами органам доходів і зборів у строки, передбачені для подання Декларації.

Слід зазначити, що ст. 11 Закону України від 16.07.1999 року № 996-XIV встановлено:

• порядок та строки подання суб’єктами господарювання, які здійснюють діяльність у видобувних галузях, звіту про платежі на користь держави установлюються відповідно до Закону України «Про забезпечення прозорості у видобувних галузях»;
• звіт про управління подається разом із фінансовою звітністю та консолідованою фінансовою звітністю в порядку та строки, встановлені законом.

Стосовно подання підприємствами річної фінансової та іншої звітності п. 2 Порядку № 419 передбачено:

• підприємства (крім бюджетних установ, мікропідприємств та малих підприємств) подають разом з річною фінансовою звітністю звіт про управління. У разі подання підприємством консолідованої фінансової звітності подається консолідований звіт про управління. Середні підприємства мають право не відображати у звіті про управління нефінансову інформацію;
• річна фінансова звітність, річна консолідована фінансова звітність, звіт про управління, консолідований звіт про управління, звіт про платежі на користь держави та консолідований звіт про платежі на користь держави, складення яких передбачено законодавством, повинні бути оприлюднені разом з аудиторським звітом на веб-сторінці або веб-сайті підприємства (у повному обсязі) та в інший спосіб у випадках, визначених законодавством, та в єдиному електронному форматі, визначеному Міністерством фінансів України, на основі таксономії фінансової звітності за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Враховуючи зазначене вище, звіт про управління, консолідований звіт про управління, звіт про платежі на користь держави та консолідований звіт про платежі на користь держави, не є складовими фінансової звітності і, відповідно, обов’язку подання таких звітів до контролюючих органів разом з Декларацією  законодавством не визначено.   

Формою Декларації, затвердженої наказом МФУ від 20.10.2015 № 897, передбачено подання форм фінансової звітності як додатка ФЗ до Декларації із проставлянням позначки щодо  поданих до Декларації форм фінансової звітності:

• Баланс (звіт про фінансовий стан);
• Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід);
• Звіт про рух грошових коштів;
• Звіт про власний капітал;
• Примітки до річної фінансової звітності;
• Фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (Баланс, Звіт про фінансові результати);
• Спрощений фінансовий звіт суб’єкта малого підприємництва (Баланс, Звіт про фінансові результати).

Підтвердженням подання фінансової звітності разом з Декларацією є позначка «+» у клітинці «ФЗ» таблиці «Наявність додатків» та у таблиці «Наявність поданих до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств додатків – форм фінансової звітності».

Платником проставляється позначка у тих графах таблиці, що відповідають назвам форм фінансової звітності, поданої разом з Декларацією.

Також читайте: