Уведомление об участии в международной группе компаний: позиция Минфина

Версия для печати

20 сентября, 2021

Тема: Взаимодействие с госорганами, расчеты с бюджетом

Недавно Минфин выдал на-гора очередную порцию разъяснений в виде трех ОНК, посвященных различным аспектам международного налогообложения. Каждая из этих ОНК заслуживает отдельного внимания, и мы обязательно рассмотрим их на страницах издания. Начнем с «наиболее срочной»!

О чем речь В ОНК № 479 Минфин излагает собственную позицию по горячим вопросам составления и подачи Уведомления об участии в международной группе компаний (далее — Уведомление).

НА ЗАМЕТКУ. Перечень информации, которую должно содержать Уведомление, определен в п.п. 39.4.2.2 НКУ. Форма и порядок составления Уведомления утверждены приказом МФУ от 31.12.2020 г. № 839.

Поскольку срок подачи Уведомления — до 1 октября года, следующего за отчетным (п.п. 39.4.2 НКУ), то медлить некогда: подходит время отчитываться по итогам 2020 года.

И сразу обратим внимание на такой момент: согласно текущей редакции п.п. 39.4.2 НКУ, а также п. 3 разд. І Порядка № 839 Уведомления обязаны подавать налогоплательщики, которые в отчетном году осуществляли контролируемые операции. Уведомление подается вместе с Отчетом о контролируемых операциях 1.

Поэтому получается, что обязанность подачи Уведомления распространяется не только на тех плательщиков, которые входят в состав международных групп компаний 2(далее — МГК), а на всех, кто осуществлял контролируемые операции. Даже если такие операции осуществлялись с несвязанными лицами — нерезидентами:

• организационно-правовая форма которых включена в Перечень № 480 3;
• зарегистрированными в государствах (на территориях), включенных в Перечень № 1045 4 .

Какую же функциональную нагрузку несет указанное Уведомление? По этому поводу Минфин напоминает, что в национальное законодательство имплементирована трехуровневая модель отчетности по трансфертному ценообразованию, рекомендованная ОЭСР 5в Действии 13 Плана BEPS, которая состоит из:

• документации по трансфертному ценообразованию (локальный файл);
• глобальной документации по трансфертному ценообразованию (мастер-файл), которая подается, если совокупный консолидированный доход МГК за финансовый год, предшествующий отчетному году, равен или превышает эквивалент 50 млн евро и при наличии соответствующего запроса контролирующего органа (п.п. 39.4.7 НКУ);

НА ЗАМЕТКУ. Контролирующий орган вправе запросить мастер-файл не ранее 12 и не позднее 36 месяцев с даты окончания установленного МГК финансового года (а при отсутствии сведений об установленном МГК финансовом годе — не ранее 12 и не позднее 36 месяцев после окончания отчетного года). А значит, запросы о подаче мастер-файла за 2020 год контролирующие органы будут присылать соответствующим налогоплательщикам начиная с 1 января 2022 года.

• отчета в разрезе стран МГК 6, который подается, если совокупный консолидированный доход МГК за финансовый год, предшествующий отчетному году, превышает эквивалент 750 млн евро (пп. 39.4.10 и 39.4.12 НКУ).

НА ЗАМЕТКУ. Отчет в разрезе стран МГК составляется за финансовый год, установленный материнской компанией МГК, который может не совпадать с календарным годом, и подается в течение 12 месяцев после окончания такого финансового года (при отсутствии сведений об установленном материнской компанией МГК финансовом годе — в течение 12 месяцев после окончания календарного года).

Исходя из приведенного, контролирующему органу важно понимать:

• статус налогоплательщика относительно принадлежности к МГК;
• размер совокупного консолидированного дохода МГК, в состав которой входит налогоплательщик, за соответствующий финансовый год.

Эту информацию как раз и получат налоговики из поданных налогоплательщиками Уведомлений. Она важна для определения необходимости подготовки и подачи по требованиям НКУ глобальной документации по трансфертному ценообразованию (мастер-файл) и отчета в разрезе стран МГК.

Статус налогоплательщика Для определения статуса налогоплательщика относительно принадлежности к МГК в Уведомлении предусмотрена графа 6 «Код повідомлення щодо надлежності до міжнародної групи компаній», в которой плательщик должен указать один из двух кодов:

• «UNC101» — для налогоплательщиков, которые входят в состав МГК;
• «UNC102» —для налогоплательщиков, которые не входят в состав МГК. При этом при указании кода «UNC102» графы 7.1–11 и разделы I, II основной части Уведомления не заполняются, а в графе 12 при необходимости могут быть предоставлены дополнительные пояснения о нераспространении на плательщика определения понятия «участник международной группы компаний» (п. 6 Порядка № 839).

Как видите, налогоплательщикам, которые не входят в состав МГК, составление Уведомления не доставит много хлопот. Остальным же придется идти дальше.

Принадлежность к МГК и размер дохода Для целей заполнения Уведомления в частности и вообще для выполнения требований НКУ о составлении отчетности по трансфертному ценообразованию согласно трехуровневой модели одним из ключевых показателей является размер совокупного консолидированного дохода МГК за соответствующий финансовый год. Однако порой определить его непросто. Также иногда возникают трудности при определении собственно принадлежности к МГК. В ответе на вопрос № 1 ОНК № 479 рассмотрены правила, которыми здесь нужно пользоваться. Акцентируем внимание на основных тезисах Минфина.

► ТТезис 1. Данные о совокупном консолидированном доходе МГК в Уведомлении, глобальной документации по трансфертному ценообразованию и в отчете в разрезе стран МГК должны быть одинаковыми, а размер совокупного консолидированного дохода должен определяться по единым принципам.

► ТТезис 2. Руководящий принцип определения МГК заключается в том, чтобы следовать требованиям МСФО или другим международно признанным стандартам финансовой отчетности по необходимости подготовки консолидированной отчетности, методов консолидации финансовой отчетности.

► ТТезис 3. Налогоплательщик заполняет Уведомление согласно показателям и информации, указанным в консолидированной финансовой отчетности материнской компании МГК 7, в следующих случаях:

• если акции (корпоративные права) материнской компании МГК находятся в обращении на фондовой бирже;
• если акции (корпоративные права) материнской компании МГК не находятся в обращении на фондовой бирже, но материнская компания МГК в соответствии с законодательством юрисдикции, в которой она зарегистрирована, обязана готовить консолидированную финансовую отчетность;
• если акции (корпоративные права) материнской компании МГК не находятся в обращении на фондовой бирже и материнская компания МГК в соответствии с законодательством юрисдикции, в которой она зарегистрирована, не обязана готовить консолидированную финансовую отчетность, но согласно политике МГК готовит консолидированную финансовую отчетность (которая была бы обязательной, если бы акции (корпоративные права) такой материнской компании МГК находились в обращении на фондовой бирже), составленную в соответствии с МСФО или другими международно признанными стандартами финансовой отчетности.

ВАЖНО! В этих случаях в графе 6 Уведомления плательщик проставляет код «UNC101». А значит, в Уведомлении нужно указать другую информацию, предусмотренную п.п. 39.4.2.2 НКУ.

► Тезис 4. Наиболее сложный случай: акции (корпоративные права) материнской компании МГК не находятся в обращении на фондовой бирже и материнская компания МГК в соответствии с законодательством юрисдикции, в которой она зарегистрирована, не обязана готовить консолидированную финансовую отчетность и не готовит такую отчетность согласно политике МГК. В этом случае для заполнения Уведомления налогоплательщик должен самостоятельно:

1) определить организационную структуру МГК;
2) идентифицировать материнскую компанию МГК и установить, была бы обязательной подготовка консолидированной финансовой отчетности МГК в случае, если бы акции (корпоративные права) такой материнской компании МГК находились в обращении на фондовой бирже, или нет. Обратите внимание: этот момент является определяющим для идентификации МГК в понимании п.п. 14.1.1133 НКУ.

Для идентификации материнской компании МГК Минфин отсылает к п.п. 14.1.1031 НКУ, устанавливающему два требования, которые должны выполняться одновременно:

• компания непосредственно или опосредованно владеет корпоративными правами других компаний (или фактически контролирует такие компании) в составе международной группы, и доля такого владения является достаточной для включения финансовой отчетности других компаний в составе МГК в консолидированную финансовую отчетность юридического лица;
• финансовая отчетность такой компании не подлежит включению в консолидированную отчетность другого юридического лица в составе международной группы в соответствии с МСФО.

ВАЖНО! Комбинированная финансовая отчетность не может быть использована для целей определения МГК и для расчета совокупного консолидированного дохода МГК, в которую входит налогоплательщик, поскольку МСФО 10 «Консолидированная финансовая отчетность» не требует составления такой отчетности, а именно критерии владения или контроля между юридическими лицами или образованием без статуса юридического лица, определенные МСФО 10 (или другими международно признанными стандартами), Минфин предписывает применять для определения МГК.

Если по результатам проведенного анализа плательщик определяет, что он не входит в состав МГК (материнская компания МГК не была бы обязана подготовить консолидированную финансовую отчетность МГК), он проставляет код «UNC102» в графе 6 Уведомления, и на этом все.

Если же выяснилось, что налогоплательщик входит в состав МГК (материнская компания МГК была бы обязана подготовить консолидированную финансовую отчетность МГК), то:

• в графе 6 Уведомления проставляется код «UNC101»;
• налогоплательщик самостоятельно рассчитывает совокупный консолидированный доход МГК за финансовый год, предшествующий отчетному году, согласно МСФО;
• в графе 12 Уведомления при необходимости налогоплательщик может предоставить дополнительные пояснения.

► Тезис 5. Налогоплательщики могут использовать разъяснения из Руководства ОЭСР 8в качестве рекомендаций для целей определения, входит ли налогоплательщик в МГК, и других вопросов, связанных с составлением отчета в разрезе стран МГК.

Другие вопросы В ОНК № 479 Минфин разъяснил еще несколько вопросов:

1. В Уведомлении налогоплательщик должен указать информацию о МГК, в которую он входит по состоянию на 31 декабря отчетного года. При этом если в течение отчетного года в структуре МГК происходили изменения 9, то налогоплательщик указывает информацию о таких изменениях в графе 12 Уведомления (ответ на вопрос № 2).

2. Нерезиденты, которые осуществляют свою деятельность в Украине через постоянные представительства и сделки которых с таким представительством по итогам отчетного года признаются контролируемыми в соответствии со ст. 39 НКУ, обязаны подавать Уведомление. При этом в разделе «Загальні відомости» Уведомления указывают регистрационные данные такого нерезидента в качестве плательщика налогов в Украине, а в разделе I «Відомості щодо материнської компанії міждународної групи компаній, до якої входить платник податків» — информацию о материнской компании МГК, в которую входит такой нерезидент (ответ на вопрос № 3).

3. На запрос контролирующего органа, полученный налогоплательщиком в соответствии с п. 73.3 НКУ, или во время проведения документальной проверки в качестве подтверждения информации, указанной в Уведомлении, налогоплательщик может предоставить контролирующему органу какие-либо документы (копии) или какие-либо носители информации, содержащие информацию или сведения, подтверждающие данные, указанные в Уведомлении.

ВАЖНО! Указанная информация не нуждается в легализации или нотариальном заверении перевода на государственном языке.

Если налогоплательщик не является материнской компанией МГК и/или не является распорядителем информации, он должен заблаговременно обратиться за такой информацией к материнской компании МГК (распорядителю информации).

Хранить документы, которые использовались для составления Уведомления, налогоплательщик должен в течение 2555 дней со дня подачи его в контролирующий орган (п. 44.3 НКУ) (ответ на вопрос № 4).

И напоследок Как видим, Минфин высказал свою позицию по насущным вопросам составления Уведомления, но всех проблем это не решило. Многое осталось на усмотрение налогоплательщиков, некоторым из которых придется изрядно попотеть, чтобы отметить в Уведомлении достоверную информацию.

Заметим, что на официальном веб-сайте Минфина в разделе «Головна» → «Законодавство» → «Проекты регуляторних актів для обговорення» → «Проекты регуляторних актів для обговорення у 2021 р.» можно найти проект приказа «Об утверждении Изменений в форме Уведомления об участии в международной группе компаний и Порядке его составления». Положениями проекта приказа предлагается, в частности:

• предусмотреть дополнительный код «CBC709» для указания в графе 10 Уведомления плательщиками, которые не являются материнской компанией или участником, уполномоченным на подачу отчета в разрезе стран МГК в Украине. Действующая редакция приказа № 839 не содержит отдельного кода для подачи Уведомления такими плательщиками. А значит, если изменения не состоятся до 1 октября, то таким плательщикам можно посоветовать привести соответствующие пояснения в графе 12 Уведомления;
• в графе 11 Уведомления информацию о совокупном консолидированном доходе МГК за финансовый год, предшествующий отчетному, приводить в разрезе соответствующих интервалов сумм путем указания одного из кодов. Действующая редакция приказа № 839 предусматривает указание конкретной суммы. А это, в свою очередь, увеличивает риск предоставления недостоверной информации и, как следствие, подвергает штрафным санкциям.

Положениями НКУ предусмотрены штрафы в весьма существенных размерах при:

• неподаче Уведомления 10 (п. 120.3 НКУ);
• несвоевременной подаче Уведомления 11 (п. 120.6 НКУ);
• предоставлении недостоверной информации в Уведомлении 12 (п. 120.5 НКУ).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В ОНК № 479 отмечено, что исключительно факт непредставления налогоплательщиком документального подтверждения достоверности данных, указанных в Уведомлении, не может быть самостоятельным основанием для применения штрафа, предусмотренного п. 120.5 НКУ. Для применения этого штрафа контролирующий орган должен доказать, что данные, указанные в Уведомлении, содержат недостоверную информацию, и документально подтвердить предоставление налогоплательщиком такой недостоверной информации в Уведомлении.

Вместе с тем, в настоящее время продолжают действовать нормы п. 521 подразд. 10 разд. ХХ НКУ, согласно которым штрафные санкции за нарушение налогового законодательства, совершенные в течение периода с 1 марта 2020 года по последний календарный день месяца (включительно), в котором завершается действие карантина, не применяются. А поскольку карантин продолжается, то кампания по подаче Уведомлений за 2020 год пройдет без штрафов.

Надежда Горева, заместитель директора департамента — начальник отдела имплементации международных договоров и процедур взаимного согласования Департамента международного налогообложения Министерства финансов Украины
Светлана Куртенок, ведущий эксперт, ACCA DipIFR