Ошибка в признаке сводной НН
Ситуация Плательщик НДС начислил НО на основании требований п. 199.1 НКУ, составил и зарегистрировал в ЕРНН налоговую накладную. При этом в заглавной части налоговой накладной в графе «Зведена податкова накладна» вместо кода признака «2» был проставлен код признака «1».
Для начала проясним ситуацию. С 01.12.2018 г. все сводные НН имеют свой признак в соответствии с типом:
- «1» — при начислении НО по п. 198.5 НКУ;
- «2» — при начислении НО по п. 199.1 НКУ;
- «3» — при начислении «минбазных» НО;
- «4» — при составлении НН на ритмичные и непрерывные поставки.
Что нам предлагают налоговики? Заметим, что свою позицию они особенно не аргументируют, а после цитирования норм НКУ и на основании того, что механизм начисления НО по пп. 198.5 и 199.1 НКУ разный, предлагают следующий алгоритм исправления:
- составить уменьшающий РК с причиной корректировки 103 «Повернення товару або авансових платежів», т. е. полностью вывести показатели сводной НН в нуль;
- зарегистрировать новую НН с правильными данными. Естественно, дата ее составления должна быть такой же, как и у аннулированной предшественницы.
Кроме того, они ссылаются на свое разъяснение по этому поводу в категории 101.15 ЗIР.
Что здесь не так?
Во-первых, такой порядок исправления может повлечь за собой штрафные санкции за несвоевременную регистрацию НН. Конечно, после окончания карантина, но...
Во-вторых, если ошибка исправляется с опозданием, а лишняя НН и РК к ней отражаться в декларации не будут, то на арене появится еще и показатель ΣПеревищ. Так что незначительная ошибка приведет к достаточно неприятным для плательщика НДС последствиям. И здесь даже не идет речи об НК покупателя, ведь в данном случае его просто нет.
По нашему мнению, играть в амнезию фискалам не подобает. Так, п. 22 Порядка № 1307 1содержит более лояльный механизм исправления ошибок в заглавной части НН.
ЦИТАТА. «В случае допущения ошибки в реквизитах заглавной части налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных, которая не мешает идентифицировать осуществленную операцию, поставщик (продавец) на дату выявления такой ошибки составляет расчет корректировки к налоговой накладной, в котором все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок.
В этом случае табличная часть разделов А и Б расчета корректировки не заполняется».
(п. 22 Порядка № 1307)
Мешает ли ошибка в признаке сводной НН идентифицировать операцию? Считаем, нет.
Во-первых, признак сводной НН не относится к обязательным реквизитам НН в соответствии с п. 201.1 НКУ.
Во-вторых, для идентификации НН должны использоваться первичные документы, на основании которых она составлялась (п. 44.1 НКУ). Соответственно, документальные противоречия уже могут свидетельствовать о сложности идентификации. В данном случае имеет место чисто техническая ошибка.
А на десерт вспомним консультацию фискалов об исправлении ошибок в сводных НН, составленных по пп. 198.5 и 199.1 НКУ, в категории 101.15 ЗIР. Ошибки, не приведшие к изменению объемов поставки, они предлагают исправлять с кодом причины корректировки «201» или «202» с целью аннулирования НН. Как вы видели выше, в ИНК фискалы уже предлагают код причины корректировки «103». Вопрос, пройдет ли РК с таким кодом регистрацию вообще.
СОВЕТ. По нашему мнению, при допущении таких ошибок следует ориентироваться на то, успеваете ли вы исправить ошибку без последствий для регистрационного лимита и рисков получить штраф. Если нет, то предлагаем следующий алгоритм:
- на дату выявления ошибки составить РК в порядке, предусмотренном п. 22 Порядка № 1307, т. е. заполнить заглавную часть правильно, а табличный раздел оставить пустым;
- дальше же действовать в зависимости от ситуации. Если РК чудом прошел регистрацию, то ошибку вы исправили, если же нет, то вы как плательщик НДС сделали все, что могли, в рамках действующего законодательства . При отказе в регистрации РК сохраните квитанцию на случай претензий от фискалов и спите спокойно. Считаем, привлечь в таком случае к ответственности будет трудно.
Номенклатурный РК заблокировали: что с НК покупателя?
В свежих разъяснениях фискалов в ЗIР появилась чрезвычайная консультация. Посмотрим.
Ответ (краткий). Если на дату предварительной оплаты (аванса) была составлена налоговая накладная, а на дату отгрузки товаров/поставки услуг произошло изменение номенклатуры товаров/услуг и составлен расчет корректировки количественных и стоимостных показателей, регистрация которого была приостановлена, то независимо от того, применялись ли налогоплательщиком меры по его регистрации или нет:
|
Смотрите сами: при блокировке такого РК фискалы позволяют не корректировать НК. В свою очередь, на дату предоплаты продавец и так правильно определил НО. Так зачем же напрягаться и подавать документы?
О том, что покупатель может «попасть» на риски при проверке в случае нерегистрации РК, мы уже писали 2. Сами же налоговики постоянно твердят о соответствии первичных документов налоговым со ссылкой на п. 44.1 НКУ. В ситуации же, рассмотренной в ЗIР, на руках у покупателя будут вообще «разномастные» документы: платежный документ без конкретизации номенклатуры, НН с одной номенклатурой товаров/услуг и расходная накладная/акт совсем с другой. Промолчим еще о возможных внесениях изменений в договор, которые могли повлечь за собой изменение номенклатуры, и т. п. О каком соответствии может идти речь?!
Так что при проверке покупатель может легко потерять право на НК. Кроме того, заинтересованность покупателя в регистрации нулевого РК на изменение номенклатуры заключается еще и в том, что без него при дальнейшей поставке приобретенного товара «вход» и «выход» не будут совпадать, что является одним из критериев рисковости операций, а значит, есть повышенная опасность дальнейших блокировок.
Итак, пользуясь консультациями фискалов, будьте осторожны.
Анна Хомюк, главный редактор, АССА DipIFR
