Деятельность единщиков в вопросах-ответах: часть 1

Считается ли доходом ФЛП — плательщика ЕН продажа товара, за который не получены денежные средства на счет?

Нет, не считается. При этом такое утверждение актуально и для ФЛП, и для юрлиц групп 1–3. Дело в том, что доход единщиков групп 1–3 определяется по кассовому методу. Так что дата отгрузки товара/предоставления услуги значения не имеет. Это следует из пп. 292.1 и 292.6 НКУ.

Является ли доходом предприятия — плательщика ЕН группы 3 — неплательщика НДС списанная кредиторская задолженность по полученным товарам?

Если следовать нормам НКУ, то нет. Так, абз. 3 п. 292.3 НКУ относит в состав дохода списанную кредиторку только у единщиков — плательщиков НДС. Однако налоговики годами занимают другую позицию: безнадежная кредиторка попадает в состав дохода у всех единщиков-юрлиц независимо от их НДС-статуса (см., в частности, ИНК ГФСУ от 22.02.2019 г. № 676/6/99-99-12-02-03-15/ІПК).

Включается ли в состав дохода сумма НДС у единщиков, уплачивающих ЕН по ставке 3 %?

Доход по ставке 3 % мы облагаем налогом без учета НДС. Такое право нам дает п. 292.11 НКУ, в соответствии с которым суммы НДС не включаются в доход единщика.

Является ли доходом юрлица — единщика группы 3 сумма средств, возвращенная банком с депозитного на текущий счет?

Нет. Переброски средств не соответствуют определению дохода. Согласны с этим подходом и налоговики (категория 108.01.02 ЗIР).

Как облагаются налогом проценты по депозитному вкладу у юрлица-единщика (ставка ЕН 5 %)?

Проценты, которые вы получаете от банка за пользование средствами (как на текущем, так и на депозитном счетах), включаются в доход юрлица — плательщика ЕН. И облагать налогом такие доходы вы будете по обычной ставке 5 % в соответствии с п. 292.1 НКУ. Соглашаются с этим и налоговики (категория 108.01.02 ЗIР).

В I квартале 2020 года предприятие было плательщиком НДС и находилось на общей системе. С 1 апреля оно перешло на ЕН по ставке 3 %. Может ли оно теперь с 1 октября по своей инициативе (не из-за нарушений) снова перейти на общую систему плюс НДС?

Да, может. Здесь скорее произошла путаница с нормами НКУ по поводу выбора упрощенной системы. Действительно, выбрать пребывание на упрощенке можно только раз в году (п.п. 298.1.4 НКУ).

А вот вернуться на общую систему во второй раз в течение года субъект хозяйствования может. Конечно, делать это можно не с любого дня или месяца, а с начала квартала (пп. 298.2.1 и 298.2.2 НКУ). Поскольку 1 октября — как раз начало, то при условии своевременной подачи заявления о переходе (не позднее чем за 10 к. дн. до начала нового календарного квартала) препятствий не будет.

Плательщик ЕН зарегистрировал РРО и получил лицензию на продажу алкоголя (сидр и пиво) 25.08, но продажа алкоголя в августе не осуществлялась. Следует ли подавать «пустую» декларацию по акцизному налогу за август?

Да, следует. Несмотря на то, что продажа не осуществлялась, декларация все равно подается (п. 49.21 НКУ). Акцизная декларация в данной ситуации является исключением из общего правила.

Может ли перейти на упрощенную систему налогообложения ЖЭК (коммунальное предприятие)?

Нет, и здесь весь вопрос в том, кто является учредителями коммунальных предприятий. Согласно п.п. 291.5.5 НКУ не могут быть плательщиками ЕН субъекты хозяйствования, в уставном капитале которых совокупность долей, принадлежащих юрлицам, которые не являются плательщиками единого налога, равна или превышает 25 %.

В свою очередь, в соответствии с ч. 3 ст. 24 ХКУ: «Субъектами хозяйствования коммунального сектора экономики являются субъекты, действующие на основе только коммунальной собственности, а также субъекты, в уставном капитале которых доля коммунальной собственности превышает пятьдесят процентов или составляет величину, обеспечивающую органам местного самоуправления право решающего влияния на хозяйственную деятельность этих субъектов».

Поэтому никакое коммунальное предприятие на упрощенку попасть не может. А вот частные компании при условии соблюдения прочих требований пребывания на ЕН могут попытать счастья.

Когда необходимо перейти на общую систему юрлицу группы 3, если учредитель продал свою долю (больше 25 %) юрлицу на общей системе?

Действительно, выше мы уже упоминали, что на ЕН имеют право находиться только те юрлица группы 3, в уставном капитале которых доля других юрлиц (неединщиков) меньше 25 %. В таком случае перейти на общую систему следует в соответствии с п.п. 5 п.п. 298.2.3 НКУ с 1 числа месяца, следующего за налоговым (отчетным) периодом, в котором произошло изменение организационно-правовой формы.

Интересен взгляд налоговиков на сроки подачи заявления об отказе от упрощенки. В консультации из категории 108.01.07 ЗIР они предлагают подавать заявление не позднее чем за 10 к. дн. до конца квартала, в котором произошли изменения в структуре собственности, опираясь на п.п. 298.2.1 НКУ. Однако это не отвечает на вопрос, что делать, если смена собственника произошла уже после истечения даты, установленной в п.п. 298.2.1 НКУ. В таком случае, считаем, лучше не медлить и успеть уведомить фискалов до конца отчетного квартала. К заявлению можно приложить объяснение в произвольной форме.

Может ли ФЛП — плательщик ЕН группы 2 рассчитаться сельскохозяйственной продукцией за аренду земельных паев?

Нет, не может. Это, по сути, бартер, а в соответствии с п. 291.6 НКУ единщики групп 1–3 должны проводить расчеты исключительно в денежной форме. Нарушили это требование — должны перейти на общую систему налогообложения (п.п. 4 п.п. 298.2.3 НКУ).

Может ли ФЛП — плательщик ЕН группы 2 предоставить полиграфическую продукцию неприбыльной организации?

Несмотря на то, что организация неприбыльная, она все равно остается юридическим лицом и не является плательщиком ЕН, поэтому ваши опасения вполне понятны. Но п. 291.4 НКУ запрещает предоставлять услуги, в том числе и бытовые, кому-то, кроме населения или плательщиков ЕН. По поводу же реализации продукции или товаров такого запрета нет.

Можно ли в связи с последними новшествами ФЛП-единщикам не вести Книгу учета?

К сожалению, нет. Упомянутые вами новшества вступают в силу с 01.01.2021 г. А до этого не исключаем изменений. Подробнее см. материал «Налоговых улучшений мало не бывает: что на этот раз?!» // «ПБ», № 38/2020, с. 7.

Может ли юрлицо на общей системе приобрести услугу по питанию у ФЛП группы 2? Каковы налоговые последствия для обоих?

Для юрлица никаких негативных последствий не будет.

У ФЛП группы 2 ситуация немного сложнее. Опасения, наверное, вызвал п. 291.4 НКУ, в котором указано, что плательщики ЕН группы 2 могут осуществлять хозяйственную деятельность по предоставлению услуг, в том числе бытовых, плательщикам ЕН и/или населению, производство и/или продажу товаров, деятельность в сфере ресторанного хозяйства.

Налоговики (категория 107.01.02 ЗIР) справедливо отметили, что плательщик ЕН группы 2, осуществляющий деятельность в сфере ресторанного хозяйства, имеет право принимать заказ от субъектов хозяйствования (юрлиц и ФЛП), которые находятся на общей системе налогообложения, на обслуживание праздников, банкетов, других специальных заказов, поскольку плательщик ЕН при обслуживании таких заказов осуществляет продажу и организацию потребления продукции собственного производства и закупочных товаров. Этот вывод справедлив, ведь ограничение для покупателей установлено только для деятельности по предоставлению услуг.