Основания для составления
Перечень оснований для составления РК регулируется п. 192.1 НКУ. Условно их можно разделить на две группы:
1) произошло корректирующее событие, т. е. если после поставки товаров/услуг осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, например:
- следующий за поставкой пересмотр цен. Заметим: хотя в п. 192.1 НКУ упоминается пересмотр цены только после поставки, РК следует составлять и в случае, когда цена изменилась после получения предоплаты. Подтверждают этот подход и налоговики — см. ИНК ГУ ГФС в Запорожской обл. от 26.07.2018 г. № 3293/ІПК/08-01-12-01-10, категорию 101.15 ЗIР;
- возврат товаров или предоплаты;
2) связанные с допущением ошибки в НН. При этом ошибка может быть не связана с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.
НЮАНС. Однако это далеко не полный перечень причин, приводящих к необходимости откорректировать показатели НН. Можно выделить также следующие причины корректировки:
- изменение номенклатуры поставляемых товаров/услуг;
- изменение количества поставляемых товаров/услуг;
- изменение кода УКТ ВЭД как при таможенном оформлении, так и при исправлении ошибок в коде;
- зачисление оплаты по одному договору в счет другого и т. п.
При этом налоговики не возражают против составления РК в таких случаях.
Составление и регистрация
РК всегда составляется поставщиком, а вот обязанность его регистрации зависит от вида РК и статуса покупателя. Так, РК подлежит регистрации:
1) поставщиком, если:
- предусматривается увеличение суммы компенсации стоимости товаров/услуг. В качестве примера можно привести пересмотр цен в сторону увеличения;
- сумма компенсации остается неизменной. Ярким примером здесь будут РК на смену номенклатуры и исправление несуммовых ошибок;
- РК составляется к НН, не подлежащей предоставлению покупателю;
2) покупателем, если:
- предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров/услуг их поставщику. Примером может быть возврат товаров/предоплаты, пересмотр цен в сторону уменьшения. В данном случае поставщик направляет заполненный РК покупателю на регистрацию.
ВАЖНО! Штрафы в соответствии со ст. 1201 НКУ налагаются на лицо, ответственное за регистрацию РК в ЕРНН.
Сроки регистрации
Немного внимания следует уделить и срокам регистрации РК. Их регламентирует п. 201.10 НКУ. Срок регистрации зависит от периода составления и вида РК:
1) общий срок регистрации:
- РК, составленные с 1 по 15 календарный день (включительно) календарного месяца, регистрируются до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором они составлены;
- РК, составленные с 16-го по последний календарный день (включительно) календарного месяца, регистрируются до 15-го календарного дня (включительно) календарного месяца, следующего за месяцем, в котором они составлены;
2) специальный срок регистрации. Сюда попадают РК-исключения из общего правила. Их всего два:
- уменьшающие РК, предоставляемые покупателю, регистрируются в течение 15 к. дн. с даты получения такого РК покупателем. Здесь сразу остановимся на небольшом, но существенном нюансе. Налоговики в консультации из категории 101.15 ЗIР отмечают, чт о НКУ не предусматривает механизма фиксации даты получения покупателем РК. Соответственно, и СЭА НДС также настроена под старые сроки. Поэтому осторожным плательщикам НДС советуем укладываться также и в «общие» сроки регистрации, которые приведены выше;
ВАЖНО! Считаем, что применить штраф за несвоевременную регистрацию РК фискалы могут только в случае просрочки срока именно 15 к. дн. со дня получения такого РК покупателем. И выявить такое нарушение они могут лишь при проверке.
- РК к НН, составленным в соответствии с пп. 198.5 и 199.1 НКУ, регистрируются в течение 20 к. дн., следующих за последним календарным днем месяца, в котором они составлены. Это последняя новинка законодательства, вступившая в силу 23.05.2020 г.1. Она будет применяться к тем РК, предельный срок регистрации которых приходится на дату, начиная с 23.05.2020 г.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Зарегистрировать РК можно в течение операционного дня, который в соответствии с п. 3 Порядка № 12462продолжается в рабочие дни с 8:00 до 20:00. При этом если 15-е число или последний день месяца приходятся на выходной, праздничный или нерабочий день, такой день считается операционным днем. Поэтому если направить РК на регистрацию в последний день установленного срока после 20:00, то в ЕРНН он попадет не ранее следующего операционного дня, т. е. с опозданием.
Правила заполнения
Таблица 1. Заполняем РК строка за строкой
|
Название поля/графы |
Комментарий |
|
|
Особые отметки |
||
|
«Підлягає реєстрації в ЄРПН постачальником (продавцем)» |
Проставляется отметка «Х», если РК в ЕРНН регистрирует продавец. |
|
|
«Підлягає реєстрації в ЄРПН отримувачем (покупцем)» |
Проставляется отметка «Х», если РК в ЕРНН регистрирует покупатель. |
|
|
«До зведеної податкової накладної» |
Проставляется код признака сводной НН. Это цифры 1–4 в зависимости от вида сводной НН, к которой составляется РК. |
|
|
«До податкової накладної, складеної на операції, звільнені від оподаткування» |
Ставится отметка «Без ПДВ», если РК составляется к льготной НН. |
|
|
«Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини (зазначається відповідний тип причини)» |
Проставляется отметка «Х», если РК не выдается покупателю, и указывается соответствующий тип причины от «01» до «15» в соответствии с п. 8 Порядка № 1307. Обратите внимание: в этом поле должны быть те же сведения, что и в аналогичном поле НН, к которой составляется РК. Исключением является только РК с типом причины «20», который составляется в соответствии с п. 24 Порядка № 1307. |
|
|
Шапка |
||
|
«Дата складання» |
Указывается дата составления. Как ее определить, вы можете узнать из материала на с. 7 |
|
|
«Порядковий номер» |
В первой части после знака дроби проставляется порядковый номер РК. Учет и нумерация РК ведутся в произвольной форме с соблюдением двух главных правил:
Во второй части после знака дроби проставляется код, предусматривающий осуществление операций по видам деятельности, определенным в п. 161.3 ст. 161 Закона № 1877, или код, предполагающий составление РК оператором инвестору по многостороннему соглашению о разделе продукции |
|
|
«До податкової накладної від» |
«(дата складання)» |
Эта информация переносится из НН, к которой составляется РК |
|
«(порядковий номер)» |
||
|
Поля с данными поставщика и покупателя |
||
|
Раздел Б |
||
|
Чтобы правильно заполнить раздел Б, следует помнить общие правила. ✓ Правило 1. Для того чтобы удалить лишнюю строку из НН, такую строку в НН нужно просто обнулить. ✓ Правило 2. Для того чтобы внести изменения в определенную строку НН, вам необходимо действовать в два этапа:
|
||
|
Графа 1.1 «№ з/п» |
Проставляется порядковый номер строки РК, т. е. все строки РК имеют сквозную нумерацию. |
|
|
Графа 1.2 «№ з/п рядка податкової накладної, що коригується або додається» |
Обнуляем строку НН: указываем порядковый номер строки НН, которая удаляется или в которую вносятся изменения. Так что если изменить (или удалить) следует строку, указанную в НН под номером 2, то именно такой номер строки проставляется в этой графе РК. Добавляем новую строку с правильными показателями (при необходимости): этой новой строке присваиваем новый номер, которого не было в НН. Например, всего в НН 3 строки. Необходимо внести изменения в строке 2 НН. В гр. 1.2 РК в обнуляющей строке следует указать «2», а в новой строке с правильными показателями — «4» (поскольку в НН было 3 строки, то новой строке нужно присвоить номер 4, которого не было в НН). |
|
|
«Причина коригування» |
Графа 2.1 «код причини» |
Здесь проставляется код причины корректировки:
|
|
Графа 2.2 «№ з/п групи коригування» |
Корректируемой строке НН, указанной со знаком «–» (обнуляющая строка), и новым строкам с исправленными показателями, которые их заменяют, присваивается одинаковый порядковый номер группы корректировки, указываемый в гр. 2.2 РК, и приводится одинаковая причина корректировки. Количество групп корректировки не ограничено и зависит от того, сколько строк в НН вы хотите откорректировать (изменить или удалить). Каждой группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер. |
|
|
Графи 3, 4.1, 4.2, 4.3, 5, 6, 11, 12, 13, 14, 15 |
При заполнении этих граф действует следующий принцип:
|
|
|
«Коригування кількості» |
Графа 7 «кількість, об’єм, обсяг (-) (+)» |
Эти графы заполняются, если корректировке подлежат:
Также эти графы следует заполнять, если необходимо окончательно исключить строку с НН:
|
|
Графа 8 «ціна постачання товарів/послуг» |
||
|
«Коригування вартості» |
Графа 9 «ціна (-) (+)» |
Заполняются при корректировке цены товаров/услуг.
|
|
Графа 10 «кількість постачання товарів/послуг» |
||
|
Раздел А |
||
|
Графи І–ІІІ |
Отражаются суммы, на которые корректируется размер НДС (в зависимости от ставки 20 или 7 %). Сюда переносится итоговое значение графы 14 соответствующих строк раздела Б РК. |
|
|
Графи IV–VIII |
Отражаются суммы, на которые корректируются объемы поставки. Сюда переносится итоговое значение графы 13 соответствующих строк раздела Б РК в зависимости от вида операций. |
|
Отдельное правило действует для исправления ошибок, допущенных в реквизитах заглавной части НН, которые не мешают идентифицировать осуществленную операцию. В таком случае поставщик (продавец) на дату выявления ошибки составляет РК, в котором все правильно заполненные реквизиты НН повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок. При этом табличная часть РК (разделы А и Б) не заполняется (п. 22 Порядка № 1307).
А вот исправить ошибку, допущенную в номере или дате составления НН, нельзя (п. 21 Порядка № 1307). Чтобы выйти из ситуации, следует составить и зарегистрировать РК, который обнулит ошибочную НН, а затем составить и зарегистрировать новую НН с правильными реквизитами.
Еще немного о механизме корректировки
Правила корректировки в РК изменялись довольно часто. Кто-то помнит еще времена, когда, например, откорректировать количество можно было одной строкой. Однако теперь все иначе. Очертим актуальные принципы корректировки по самым популярным причинам (табл. 2).
Таблица 2. Правила осуществления корректировки в РК: топ причин
|
Ситуация |
Причина корректировки |
Особенности заполнения разд. Б РК |
Примечание редакции |
|
Полный возврат суммы предоплаты или поставленных товаров |
103 «Повернення товару або авансових платежів» |
|
Такой РК составляется, когда НН или отдельную строку в ней следует аннулировать полностью, а не частично. Кроме того, эту причину корректировки используют для обнуления ошибочных НН. |
|
Возврат части суммы предоплаты или поставленных товаров в связи с изменением количества (без изменения цены) |
102 «Зміна кількості» |
Первой строкой обнуляем корректируемую строку НН. При этом гр. 1.1, 1.2, 3–15 РК заполняем в том же порядке, который мы привели выше (для РК с причиной «Повернення товару або авансових платежів»). Второй строкой добавляем правильные показатели в следующем порядке:
|
Здесь действует следующий алгоритм: каждой корректируемой строке НН, соответствуют две строки в РК: первая строка обнуляет ошибочную строку НН, а во второй (парной ей) строке, указываются правильные показатели |
|
Возврат части суммы предоплаты в связи с изменением цены (без изменения количества) |
101 «Зміна ціни» |
Составляется аналогично РК с причиной корректировки «Зміна кількості», но с тем отличием, что в обеих строках РК гр. 7 и 8 не заполняют, однако заполняют гр. 9 и 10 следующим образом:
|
|
|
Изменение номенклатуры в пределах полученного аванса; изменение цены на часть товара; одновременное изменение количества и цены |
104 «Зміна номенклатури» |
Первой строкой обнуляем корректируемую строку НН. При этом гр. 1.1, 1.2, 3–15 РК заполняем в том же порядке, который мы привели выше (для РК с причиной «Повернення товару або авансових платежів»). Добавление одной или нескольких новых (измененных) товарных позиций (номенклатуры) осуществляется в отдельных строках РК, которым присваиваются новые порядковые номера, которых не было в НН. Ни в одной из строк РК гр. 9 и 10 не заполняются. |
Заметим: вместо одной строки можно добавить несколько номенклатурных позиций, которых первоначально не было в НН |
РК в декларации по НДС
На завершающем этапе рассмотрим, как всю эту диковину отображать в декларации из НДС. Сразу заметим: при избрании периода отражения РК в декларации, обращать внимание следует на три момента:
- статус плательщика НДС — покупатель или поставщик;
- вид РК — увеличивающий или уменьшающий;
- своевременность регистрации РК.
Таблица 3. РК в декларации из НДС: избираем период
|
Вид РК |
Регистрация в ЕРНН |
Отражение в декларации |
|
|
продавец |
покупатель |
||
|
Увеличивающий |
Своевременная |
В периоде составления РК (если РК не составлялся — в том периоде, в котором произошло корректирующее событие) |
В периоде составления РК3 В соответствии с п. 198.6 НКУ покупатель имеет право отразить НК в течение 1095 к. дн. с даты составления НН/РК, но не ранее его регистрации в ЕРНН. Если вы не отразили РК в периоде его составления, то можно включить его в декларацию следующих периодов или подать УР.
|
|
С опозданием |
В периоде регистрации РК в ЕРНН4 В соответствии с п. 198.6 НКУ покупатель имеет право отразить НК в течение 1095 к. дн. с даты составления НН/РК, но не ранее его регистрации в ЕРНН. Если вы не отразили РК в периоде его составления, то можно включить его в декларацию следующих периодов или подать УР.
|
||
|
Отсутствует |
Увеличивать НК запрещено |
||
|
Уменьшающий5 Напоминаем, что существует проблема с определением своевременности регистрации уменьшающего РК на покупателя — плательщика НДС (об этом напоминали выше в разделе «Сроки регистрации»).
|
Своевременная |
В периоде составления РК |
В периоде составления РК, т. е. тогда, когда произошло корректирующее событие6 Уменьшить НК покупатель обязан в периоде, когда произошло корректирующее событие, независимо от составления РК и регистрации его в ЕРНН (п.п. «б» п.п. 192.1.1 НКУ).
|
|
С опозданием |
В периоде регистрации РК в ЕРНН |
||
|
Отсутствует |
Уменьшить НО нельзя |
||
Поговорим о том, в каких строках декларации следует отражать РК. Для этого разделим их условно на «обычные» и «специфические»:
- «обычные» РК — это те, которые составлены в НН на операции по поставке товаров/услуг, так что имеем «живого» покупателя
. Такие РК отражаются в строке 7 разд. I у продавца и в строке 14 разд. ІІ у покупателя; - «специфические» РК — это РК к «компенсирующим» НН (пп. 198.5 и 199.1 НКУ), в НН по услугам, полученным от нерезидента. А эти РК попадают в компанию с НН. Таким образом, РК к НН, составленным по пп. 198.5 и 199.1 НКУ, попадут в строку 4.1 или 4.2 декларации по НДС. В свою очередь, в строках 6 и 13 отражают корректировку НО и НК по услугам от нерезидента соответственно.
Анна Хомюк, главный редактор
Светлана Куртенок, бухгалтер-эксперт
