У предприятия нет денег, чтобы вовремя перечислить в бюджет сумму согласованного денежного обязательства.
Задержка перечисления в бюджет суммы согласованного денежного обязательства действительно может создать кучу неприятностей, таких как опись имущества в налоговый залог, взыскание средств должника, продажа его имущества, взыскание дебиторской задолженности. Кроме того, в некоторых случаях на имущество должника может быть наложен арест. А плательщикам ЕН следует бояться еще и потери статуса упрощенца1. Но если просрочка незначительна, удастся отделаться только штрафами за нарушение правил перечисления налогов, предусмотренных ст. 126 НКУ (10 % погашенной суммы налогового долга — при задержке до 30 к. дн. включительно или 20 % — при задержке свыше 30 к. дн.); пеней, которая в определенных случаях начисляется по правилам, определенным ст. 129 НКУ; а также административным штрафом на должностных лиц по ст. 1632 КоАП.
НА ЗАМЕТКУ. За задержку уплаты авансового взноса по ЕН на плательщиков ЕН групп 1–2 налагают штраф в размере 50 % ставки ЕН независимо от количества дней задержки (п. 122.1 НКУ).
Но если затянуть с уплатой согласованного денежного обязательства надолго, то придется ощутить на себе еще и работу «машины» принудительного взыскания. И здесь уже маячат не очень радужные перспективы развития событий.
Начнем с того, что сумма согласованного денежного обязательства, не уплаченного налогоплательщиком в установленный НКУ срок, и начисленной, но не погашенной пени является налоговым долгом (п.п. 14.1.175 НКУ).
Наилучшим выходом из этой ситуации будет, конечно, самостоятельное погашение налогоплательщиком суммы налогового долга за счет собственных средств. Однако если у вас на данный момент нет необходимой суммы для перечисления в бюджет, можно поискать другие источники погашения налогового долга из предлагаемых п. 87.1 НКУ:
- излишне уплаченные суммы по соответствующему платежу. Здесь все происходит автоматически и не требует заявления налогоплательщика. Переплата перекрывает сумму налогового долга, а приятнее всего то, что в такой ситуации плательщику даже не грозят штрафные санкции;
- ошибочно или излишне уплаченные суммы по другим платежам. Так что если плательщик имеет переплату по другим платежам, он может подать налоговикам заявление о возврате этих средств путем зачисления их в погашение денежных обязательств и/или налогового долга в порядке, определенном ст. 43 НКУ2;
- бюджетное возмещение по НДС (на основании соответствующего заявления в составе декларации по НДС)3.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если речь идет о налоговом долге по НДС, то существуют еще такие альтернативные источники его погашения, как отрицательное значение НДС и средства с электронного НДС-счета4.
Если же налогоплательщик так и не смог самостоятельно погасить сумму налогового долга, за это дело возьмутся налоговики, ведь в соответствии с п. 41.2 НКУ органами взыскания в таких случаях являются исключительно контролирующие органы. Процедуру взыскания можно условно разделить на определенные этапы:
✓ Этап 1. Направление налогового требования. В соответствии со ст. 59 НКУ со дня возникновения налогового долга контролирующий орган имеет основания направить налогоплательщику налоговое требование, которое должно содержать сведения о размере налогового долга, обеспечиваемого налоговым залогом, требование погасить налоговый долг, а также уведомление о последствиях его непогашения.
✓ Этап 2. Возникновение права налогового залога. Факт появления налогового долга приводит к передаче имущества налогоплательщика (балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга) в налоговый залог5, и это событие не требует письменного оформления (пп. 88.1, 88.2, 89.2 НКУ). Право налогового залога не применяется, если сумма налогового долга не превышает 60 ннмдг, т. е. 1020 грн (абз. 6 п. 89.2 НКУ).
✓ Этап 3. Опись имущества в налоговый залог. Налоговый управляющий на основании решения руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа составляет акт описи имущества (п. 89.3 НКУ). Имущество, описанное в налоговый залог, контролирующий орган регистрирует в соответствующем государственном реестре обременений (п. 89.8 НКУ). При этом налогоплательщик сохраняет право на пользование имуществом, но без согласования с налоговиками не может осуществлять его отчуждение (ст. 92 НКУ).
✓ Этап 4. Взыскание. Не ранее чем через 60 к. дн. со дня направления (вручения) плательщику налогового требования контролирующий орган будет иметь право взыскивать средства должника (как со счетов, так и наличными), а если их недостаточно для погашения налогового долга — взыскивать имущество, находящееся в налоговом залоге, взыскивать дебиторскую задолженность (ст. 95 НКУ). Эти процедуры проводятся по решению суда.
ИСКЛЮЧЕНИЕ. Решение суда не требуется для взыскания средств должника, если налоговый долг образовался из-за неуплаты должником свыше 90 к. дн. самостоятельно задекларированного денежного обязательства, сумма которого превышает 5 млн грн, и при условии отсутствия обязательства государства вернуть такому плательщику ошибочно или излишне уплаченные средства (абз. 2 п. 95.5 НКУ).
Заметим, что при некоторых обстоятельствах на имущество должника может быть наложен административный арест в порядке, определенном ст. 94 НКУ, а именно в случае:
- нарушения правил отчуждения имущества, находящегося в налоговом залоге (п.п. 94.2.1 НКУ);
- совершения действий по переводу имущества за пределы Украины, его сокрытию или передаче другим лицам (п.п. 94.2.5 НКУ);
- отказа от проверки состояния сохранности имущества, находящегося в налоговом залоге (п.п. 94.2.6 НКУ);
- недопуска налогового управляющего к составлению акта описи имущества, передаваемого в налоговый залог (п.п. 94.2.7 НКУ).
Кроме того, налоговики любят пользоваться правом, предоставленным им п.п. 20.1.33 НКУ, по поводу обращения в суд о наложении ареста на средства и другие ценности плательщика, находящиеся в банке, если окажется, что балансовая стоимость имущества налогоплательщика, которое может быть источником погашения налогового долга, меньше суммы налогового долга.
Из анализа норм НКУ усматривается, что в течение 60 к. дн. со дня направления (вручения) плательщику налогового требования процедуры принудительного взыскания еще не приобретут значительных масштабов. А значит, стоит поспешить с решением вопроса самостоятельного погашения налогового долга, тем более что законность его возникновения вы не обжаловали. Как только налоговый долг будет погашен (плательщиком самостоятельно или в результате действий контролирующего органа), налоговое требование будет считаться отозванным (п.п. 60.1.1 НКУ), а процедура взыскания прекратится.
