Определяем категорию предприятия: советы от Минфина

Версия для печати

22 июля, 2019

Тема: Прочие налоги, общие вопросы налогообложения

Для того чтобы осознать проблематику, необходимо заглянуть в Закон о бухучете. Предприятие для подачи финотчетности должно понимать, к какой категории (микро-, малое, среднее или крупное) оно принадлежит. И все хорошо, пока есть стабильность, то есть предприятие из года в год относится к одной из указанных в ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете категорий. Чудеса возникают тогда, когда субъект хозяйствования начинает «прыгать» из категории в категорию. В свою очередь, правильный выбор категории влияет:

• на формат финотчетности. Микро- и малые предприятия подают ее по формам, приведенным в П(С)БУ 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»;
• на отчетный период. Порядок № 4191позволяет «малышам» подавать только годовую финотчетность (п. 2). Отметим: эта поблажка не касается высокодоходников-прибыльщиков. Они вместе с квартальной прибыльной декларацией должны подавать и промежуточную финансовую отчетность.

Следовательно, правильный выбор категории является важным. В ситуации, когда предприятие меняет одну категорию на другую, с целью подачи отчетности необходимо ориентироваться на нормы ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете.

ЦИТАТА. «<…> Если предприятие одной из приведенных категорий по показателям годовой финансовой отчетности в течение двух лет подряд не соответствует приведенным критериям, оно относится к соответствующей категории предприятий <…>».
(извлечение из ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете)

Как видите, норма прописана достаточно запутано. Именно поэтому мы неоднократно обращались в Минфин за разъяснениями. Комментируемое письмо является ответом на наш запрос. Конечно, оно не идеально, однако наталкивает на мысли, полезные для субъектов хозяйствования. Начнем анализировать ответ власть имущих.

Правило 1: ориентир на прошлый год. Поскольку срок подачи финансовой отчетности за первое полугодие в органы статистики почти истек и приближается предельный срок ее подачи фискалам, важно напомнить, что коней на переправе не меняют. Изменять формат финотчетности сейчас не нужно. Минфин в комментируемом письме указывает, что с целью применения норм Закона о бухучете относительно определения в 2018 году категории, к которой относится предприятие, следует применять показатели годовой финотчетности за 2017 год. Следовательно, при выборе категории необходимо ориентироваться на прошлогодние показатели для подачи как промежуточной, так и годовой финансовой отчетности.

Дальше усложняем задачу. Посмотрим на ситуацию, когда категория из года в год меняется.

Правило 2: несоответствие два года подряд. Далее специалисты ведомства немного поясняют трактовку вышеупомянутой нормы: «В случае, если предприятие по показателям годовой финансовой отчетности в течение двух лет подряд не соответствует одной из категорий (микропредприятий, малых, средних или крупных предприятий), то такое предприятие будет принадлежать к одной из трех других категорий в зависимости от его показателей, которые соответствуют критериям определенной категории предприятия.».

Из этого следует, что с целью применения нормы ч. 2 ст. 2 Закона о бухучете нужно два года подряд не соответствовать определенной категории, а уже в начале третьего года «запрыгнуть» в наиболее подходящую категорию. Для того чтобы было понятнее, рассмотрим на конкретных примерах, как эти правила работают в комбинации.

Пример 1. Предприятие по итогам 2017 года относится к малым предприятиям, а по данным 2018 года — к средним.

Здесь говорить о подаче финотчетности полным пакетом как по итогам 2018, так и в 2019 году преждевременно. Предприятие должно продолжать отчитываться как малое и только по результатам 2019 года определиться с новой категорией с целью подачи отчетности в 2020 году.

Так, если и по итогам 2019 года предприятие будет относиться к средним (2018 и 2019 гг. — два года подряд оно не соответствует категории малого), то в 2020 году отчетность следует подавать полным пакетом. Однако если предприятие вернется в малые, то ничего менять не нужно.

Пример 2. Предприятие два года подряд попадает в разные категории: 2017 г. — малое, 2018 г. — среднее, 2019 г. — микропредприятие.

Здесь имеем немного расширенную ситуацию, чем в примере 1. Принимая во внимание ответ Минфина, считаем, что отчитываться в 2020 году предприятие должно исходя из того, что оно микро-. Два года подряд имеет место несоответствие критериям малого (2018–2019 гг.), следовательно, подавать отчетность необходимо, исходя из показателей категории, в которую предприятие попало по результатам второго года такого несоответствия.