Особенности составления обновленных налоговых накладных и расчетов корректировки: подробный комментарий от налоговиков

В комментируемом письме «главные» фискалы дали инструкции по заполнению НН/РК с 01.12.2018 г. Честно говоря, они «расстарались». Разъяснения также интересны тем, что налоговики фактически вышли за рамки последних изменений к Порядку № 13071. Жаль, что часть этих пояснений «забыли» включить в обновленный Порядок № 1307. Это бы значительно сэкономило бумагу и нервные клетки плательщиков НДС. Но имеем то, что имеем... Начнем анализ изменений.

Регистрация «старых» НН/РК В соответствии с п. 3 Порядка № 1307 все НН и РК к ним подлежат регистрации в ЕРНН по форме, действующей на день такой регистрации. Это значит, что все НН/РК, которые составлены до 01.12.2018 г., но регистрируются с этой даты, должны быть заполнены по новым формам. Это подтверждают и фискалы в комментируемом письме. Соответствующая консультация была размещена и в категории 101.16 ЗIР. Однако фискалы делают интересную ремарку о заблокированных НН и РК.

Так, НН/РК, которые были поданы на регистрацию до 01.12.2018 г. и регистрация которых была приостановлена, в дальнейшем (в случае принятия соответствующего решения) регистрируются в ЕРНН по форме, по которой такие НН/РК были поданы в ЕРНН.

ВЕСТИ С ПОЛЕЙ. В сети Internet муссируются слухи, что с первого декабря зарегистрировать «старые» НН/РК будет невозможно, а значит, нужно было все успеть до конца ноября. Конечно, это миф. Все будет регистрироваться, но по новым формам, и паниковать не следует.

Сводные НН и РК к ним Как мы уже сообщали2, сводные НН разделили по кодам признаков от 1 до 4 (п. 11 Порядка № 1307). Их следует использовать вместо отметки «Х» в поле «Зведена податкова накладна».

А что с РК к таким накладным? В комментируемом письме выделили две ситуации:

• РК составлен начиная с 01.12.2018 г. к НН, зарегистрированной в ЕРНН до 01.12.2018 г.;
• РК к НН, которые регистрируются в ЕРНН начиная с 01.12.2018 г.

В обоих случаях в РК следует указывать соответствующий код признака (от 1 до 4). При этом отметку «Х» проставлять больше не нужно.

Типы причин В поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» согласно п. 8 Порядка № 1307 при составлении НН, особенности заполнения которых изложены в пп. 10–15 Порядка № 1307, проставляется отметка «X» и указывается тип причины (значение от «01» до «15»; для НН, составленных до 01.03.2017 г., такие значения могут быть в интервале от «01» до «17»).

В РК, составленных к НН, в которых было заполнено поле «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини», это поле также должно быть заполнено, а тип причины должен соответствовать типу причины, указанному в НН, к которой составляется РК, независимо от даты составления такой НН (до 01.03.2017 г. или после указанной даты).

Пример. РК составляется к НН от 20.01.2017 г. В НН указан тип причины — «16».

В таком случае в РК также должен указываться тип причины «16». При этом неважно, что в обновленном Порядке № 1307 такой тип причины отсутствует.

Налоговый номер плательщика Также налоговики уделили особое внимание новому реквизиту НН и РК «Податковий номер платника податку3 або серія та/або номер паспорта⁴». Правда, разъяснение они дали достаточно путаные. Так, в начале своих разъяснений налоговики уверяют, что этот реквизит для поставщика (продавца) заполняется постоянно. А уже немного дальше они говорят, что в НН на полученные от нерезидента услуги он не указывается . Кстати, с НН на услуги от нерезидента возник еще один «казус». Фискалы разъясняют, что в такой НН реквизит «Податковий номер платника3 податку або серія (за наявності) та номер паспорта4» не заполняется ни для поставщика (продавца), ни для получателя (покупателя).

Мы с таким подходом не согласны. В абз. 3 п. 12 Порядка № 1307 четко указано: «В строках, отведенных для заполнения данных покупателя, получатель (покупатель) указывает собственные данные». Так, свой налоговый номер или серию и номер паспорта покупатель в нерезидентской НН, по нашему мнению, должен проставить. Подытожим в табл. 1, в каких ситуациях следует указывать новый реквизит, с учетом разъяснений фискалов и мнения редакции.

Таблица 1. Особенности заполнения поля «Податковий номер платника податку <…>»

Сумма НДС Следующий блок разъяснений касается еще одного нового реквизита гр. 11 НН и гр. 14 РК — «Сума податку на додану вартість».

Заполнять ее необходимо во всех случаях, когда по осуществленной операции начисляется сумма НДС по ставке 20 или 7 %.

В свою очередь, данная графа остается пустой при осуществлении:

• операций, подлежащих налогообложению по нулевой ставке (в гр. 8 разд. Б НН и гр. 11 разд. Б РК, соответственно, должен указываться код ставки «901» или «902»);
• операций, освобожденных от налогообложения (в гр. 8 разд. Б НН и гр. 11 разд. Б РК, соответственно, должен проставляться код ставки «903», а в гр. 9 разд. Б НН и гр. 12 разд. Б РК должен быть указан код соответствующей льготы по налогу на добавленную стоимость согласно Справочникам налоговых льгот)3.

Составление РК: общие правила Прежде всего рассмотрим основные правила заполнения РК, которые придется использовать в большинстве ситуаций (рис. 1).

Ошибки в заглавной части НН Если допущена ошибка в реквизитах заглавной части НН, кроме ошибки в ИНН4получателя (покупателя), поставщик должен составить РК, в котором все правильно заполненные реквизиты НН повторить, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполнить без ошибок. Составляется такой РК на дату выявления ошибки. При этом разделы А и Б РК заполнять не нужно (нули, прочерки и другие знаки либо символы не проставляются). Регистрировать этот РК в ЕРНН должен поставщик.

Ошибки в ИНН Исправление ошибки в ИНН покупателя требует несколько иного алгоритма. Он не слишком изменился за последнее время. Однако нелишним будет его напомнить.

Итак, исправление ошибки, допущенной в ИНН получателя (покупателя), осуществляется следующим образом:

1) поставщик составляет РК с учетом таких особенностей:

• в поле «Дата складання» проставляется дата, на которую была выявлена ошибка в ИНН покупателя;
• в заглавной части РК указываются данные из заглавной части НН с ошибочным ИНН (т. е. повторяется ошибочный ИНН);
• в разд. Б указываются со знаком «–» (выводятся в «0») соответствующие показатели всех строк корректируемой НН (количество, объем поставки и сумма НДС).

Такой РК подлежит регистрации в ЕРНН плательщиком НДС, которому принадлежит ИНН, указанный с ошибкой в НН. Заметим: если НН была ошибочно составлена на неплательщика, то, соответственно, РК в ЕРНН регистрирует поставщик;

2) одновременно поставщик должен составить и зарегистрировать в ЕРНН новую правильную НН с учетом следующих особенностей:

• реквизиты заглавной части НН указываются без ошибок, т. е. в поле с ИНН покупателя должен быть указан правильный ИНН получателя (покупателя);
• в поле «Дата складання» указывается дата возникновения НО поставщика (продавца);
• такой НН присваивается новый порядковый номер, отличный от порядкового номера НН с «ошибочным» ИНН получателя (покупателя);
• в разд. Б правильной НН приводится объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, которые были указаны в НН с «ошибочным» ИНН.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Чтобы ошибочная НН и РК к ней не создали проблем с регистрационным лимитом, РК следует заполнять «особым» образом. Об этом — дальше.

Причины корректировки В соответствии с п. 23 Порядка № 1307 налоговики должны обнародовать на своем официальном сайте условные коды причин корректировки, которые понадобятся для заполнения гр. 2.1 РК. Фискалы с задачей справились. Загрузить действующие коды причин корректировки можно в разделе «Довідники» на сайте ГФСУ. Заметим: новые для плательщиков НДС причины корректировки почти не добавились. Однако сейчас они выражены в числовом формате. Это хорошая новость, ведь даже из-за самой малой неточности в символах РК отказывали в регистрации. Актуальные на сегодняшний день коды вы можете увидеть в табл. 2.

Таблица 2. Условные коды причин корректировки

Группы корректировки Корректируемой строке НН, указанной со знаком «–», и новым строкам с исправленными показателями, которые заменяют исправляемую, присваивается одинаковый порядковый номер группы корректировки, указываемый в гр. 2.2 РК, и приводится одинаковая причина корректировки. Группы корректировки — эта новинка. Изменения призваны позволить использование разных причин для корректировки. В таком случае в одном РК каждой следующей группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер, в том числе и в случаях, когда причины корректировки совпадают (например, изменяется количество двух разных товаров). Как заполнить РК в таких случаях, см. на с. 255.

РК к «лишним» НН И вот мы подобрались к самому интересному, а именно к изменениям, призванным решить проблему возникновения в формуле расчета регистрационного лимита показателя ƩПеревищ при регистрации «лишних» НН и РК к ним. Здесь возможны два варианта действий в зависимости от ситуации:

• РК к «лишней» НН уже составили и зарегистрировали в ЕРНН до 01.12.2018 г.;
• РК к «лишней» НН еще не составляли.

Алгоритм действий рассмотрим в табл. 3, а как должен выглядеть такой РК, вы можете увидеть на с. 25.

Таблица 3. Механизм составления и регистрации РК к «лишней» НН

К сожалению, такой алгоритм действий не всегда возможен. Налоговики предупреждают, что в отдельных случаях п. 24 Порядка № 1307 применять нельзя:

• если по операции по поставке товаров/услуг в ЕРНН зарегистрирована одна НН. А значит, в ЕРНН у вас как минимум должны быть две НН: правильная и ошибочная;
• если зарегистрированная в ЕРНН НН составлена без факта осуществления хозяйственных операций. Это требование следует из предыдущего. Если операции вообще не было, а плательщик НДС с какого-то перепугу составил и зарегистрировал НН в ЕРНН, то разрешать эту проблему придется другим путем;
• если показатели разд. Б зарегистрированной в ЕРНН НН, определенной плательщиком как «лишняя», не соответствуют показателям разд. Б НН, определенной плательщиком НДС в качестве «правильной» НН. Так что обманываете вы систему или нет, фискалы будут решать путем сравнения разделов Б правильной и ошибочной НН;
• если к «лишней» НН зарегистрирован РК, которым показатели такой НН не выводились в «0», а осуществлялись корректировка количественных или стоимостных показателей и/или изменения номенклатуры, вследствие чего такие показатели откорректированной НН не равны нулю.

Как видите, разъяснений столько, что понадобится время, чтобы их «переварить». Надеемся, мы хоть немного помогли вам в этом деле.