Вступление в силу
Приказ № 763 вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования, кроме абз. 2 п. 6 и п. 8 изменений к Порядку № 13071, вступающих в силу с 01.01.2020 г. В этих нормах речь идет о том, что НН, составленные по ежедневным итогам заполняются по общим правилам. Заметим: сейчас налоговики позволяют группировать номенклатуру в НН. Как будет работать эта норма в 2020 году — увидим.
Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом МФУ от 31.12.2015 г. № 1307.
Приказ опубликован в «Официальном вестнике Украины» от 06.11.2018 г. № 85. Это означает, что заполнять и регистрировать НН/РК по новым формам, а также пользоваться обновленным Порядком вы будете с 01.12.2018 г.
Отсрочка опубликования приказа пойдет на пользу всем: плательщики НДС успеют ознакомиться и освоить изменения, фискальные органы, надеемся, — должным образом настроят программное обеспечение до этого времени.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! НН/РК подлежат регистрации в ЕРНН по форме, действующей на день такой регистрации (п. 3 Порядка № 1307). Поэтому какой бы датой ни были составлены НН/РК, после вступления в силу приказа № 763 они должны будут соответствовать обновленной форме, иначе система откажется их регистрировать.
Теперь перейдем к анализу изменений.
Новые реквизиты
В НН/РК предусмотрено новое поле для указания налогового номера налогоплательщика (для юридических лиц это код по ЕГРПОУ, а для физических лиц — регистрационный номер учетной карточки или, в определенных случаях, паспортные данные).
Это новшество считаем благоприятным. Налоговый номер вместе с ИНН2позволяет точнее идентифицировать сторон операции, а значит, незначительные ошибки в названии покупателя не станут препятствием для отражения НК. Заметим: если в качестве продавца или покупателя выступает филиал, действующий от имени головного предприятия, то нужно указывать налоговый номер головного предприятия — плательщика НДС.
Индивидуальный налоговый номер.
Кроме того, в разделе Б табличной части НН/РК добавили графу «Сума податку на додану вартість». Заполняться она будет в гривнях с копейками с указанием после запятой до шестого знака включительно. Решит ли это проблему с округлениями — вопрос. Ведь прочие графы заполняются по-старому.
Дополнительные поля также появились в РК. Они касаются ситуации с регистрацией ошибочных НН. Подробнее об этом поговорим далее.
Составление сводных налоговых накладных
При составлении сводных НН вместо отметки «Х» нужно будет проставлять соответствующий код признака (п. 11 Порядка № 1307):
- «1» — при начислении НО в соответствии с п. 198.5 НКУ;
- «2» — при начислении НО согласно п. 199.1 НКУ;
- «3» — при составлении сводных НН, особенности заполнения которых изложены в п. 15 Порядка № 1307 (НН на сумму превышение минбазы над фактической ценой поставки);
- «4» — при составления сводных НН, особенности заполнения которых изложены в п. 19 Порядка № 1307 (НН на ритмичные поставки).
НА ЗАМЕТКУ. В сводных НН, в которых проставлен код признака «1» или «2», в графе «Отримувач (покупець)» плательщик НДС должен указать собственное наименование (Ф. И. О.), в строке «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» — условный ИНН «600000000000». При этом строка «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» остается пустой, а в верхней левой части приводится соответствующий тип причины, по которой НН не предоставляется покупателю.
Порядок заполнения РК
Ранее в Порядке № 1307 было указание заполнять РК аналогично НН. Сейчас же в пп. 22–23 Порядка № 1307 регламентирован порядок заполнения РК в отдельных ситуациях.
Ошибки в заглавной части На дату выявления ошибки следует составить РК, в котором все правильно заполненные реквизиты налоговой накладной повторяются, а реквизит, в котором допущена ошибка, заполняется без ошибок.
В этом случае табличная часть разделов А и Б РК не заполняется.
Кстати, уже продолжительное время плательщики НДС исправляются именно в таком порядке согласно консультации из категории 101.16 ЗIР. Однако официально «закрепят» это только сейчас.
ВАЖНО! Такой порядок действий не поможет при ошибках в дате составления или ИНН покупателя. Для этого существует отдельный механизм.
Корректировка в табличной части Алгоритм исправления ошибок почти аналогичен тому, который плательщики НДС использовали до этого. Однако теперь он также получил официальный статус.
При корректировке количественных и/или стоимостных показателей табличной части НН в связи с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случае возврата товаров/услуг предоставившему их лицу или при возврате поставщиком (продавцом) суммы предварительной оплаты товаров/услуг расчет корректировки заполняется в следующем порядке:
- показатели корректируемой строки НН указывается со знаком «–» отдельно в каждой графе;
- добавляется(ются) новая(ые) строка(ки) с исправленными показателями (при необходимости), которой(ым) присваивается новый очередной порядковый номер, отсутствовавший в НН.
НОВИНКА. Корректируемой строке НН, указанной со знаком «–», и заменяющей (им) ее новой(ым) строке(ам) с исправленными показателями присваивается одинаковый порядковый номер группы корректировки, указываемый в графе 2.2 табличной части РК, и приводится одинаковая причина корректировки (графа 2.1 РК). Количество групп корректировки в РК может быть неограниченным. Каждой группе корректировки присваивается отдельный следующий порядковый номер, т. е. в одном РК можно будет указать разные причины корректировки. Главное — сгруппировать все!
ГФС должна определять условные коды причин корректировки, которые плательщики НДС будут указывать в графе 2.1 РК, и обеспечивать их обнародование на своем официальном веб-портале. На момент подготовки номера коды причин не опубликованы.
Ошибочные накладные и РК к ним
Отдельную систему построили вокруг составления РК к ошибочным НН. Напомним, в чем заключалась проблема. Ошибочная НН и РК к ней в НДС-учете не отражаются. Это следует из п. 44.1 НКУ, который требует формировать показатели налоговой отчетности на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, прочих документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов. Конечно, когда имеем дело с ошибкой, то документы в подтверждение операции отсутствуют. Несколько иная ситуация с «дублями», например, когда НН ошибочно составили дважды (на дату первого и второго событий и т. п.). Документы есть, но НО задвоили. Однако в этом случае также нет оснований отражать лишние НО в декларации из НДС. Такой подход подтверждает и консультация из категории 101.23 ЗIР.
Поскольку часто не получается исправить ошибку в НН оперативно, то даты составления НН и РК обычно приходятся на разные периоды. Что же получалось после всех манипуляций плательщика НДС? Поскольку показатель ƩПеревищ рассчитывается отдельно по периоду, а не нарастающим итогом, то «уменьшающий» РК не восстанавливал регистрационный лимит, израсходованный на регистрацию ошибочной НН.
Изменения к Порядку № 1307 призваны исправить ситуацию. Так, в случае регистрации в ЕРНН двух и более НН, составленных на одну операцию по поставке товаров/услуг, поставщик (продавец) должен составить «особый» РК.
ВАЖНО! Идти этим путем можно только в том случае, если в ЕРНН уже попала правильная НН.
При этом в верхней левой части такого РК в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» приводится тип причины «20», а отметка «Х» не проставляется.
В заглавной части РК в поле «до податкової накладної» указываются дата и номер ошибочной НН.
В информационном поле «Інформаційні дані щодо складеної та зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної» РК указываются данные о правильной НН, зарегистрированной в ЕРНН. Остальные реквизиты РК заполняются по общим правилам.
Кроме того, спасти лимит можно и по тем ошибочным НН, к которым раньше уже составлялся «уменьшающий» РК. Следовательно, если РК к ошибочной НН был зарегистрирован в ЕРНН до новшеств, то теперь можно составить новый РК, в котором графы 1–15 раздела Б и строки раздела А заполнять не нужно. Такой РК лишь позволит выровнять регистрационный лимит продавца и не затронет регистрационный лимит покупателя. При этом в РК нужно также заполнить информационное поле «Інформаційні дані щодо складеного та зареєстрованого в Єдиному реєстрі податкових накладних розрахунку коригування до податкової накладної, зайво складеної на операцію, за якою в Єдиному реєстрі податкових накладних вже зареєстрована податкова накладна», в котором приводятся данные о предыдущем РК, составленном к ошибочной НН, зарегистрированной в ЕРНН. Заметим: указанное поле не заполняется, если такой РК не составлялся.
Следующий вопрос: кто должен регистрировать такие РК? При составлении РК с типом причины «20» к ошибочной НН впервые, такой РК подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем), который был указан в НН.
В случае составления РК с типом причины «20» к ошибочной НН, к которой ранее был составлен РК, такой РК подлежит регистрации в ЕРНН поставщиком (продавцом).
Рассмотрим алгоритм действий на рис. 1.
Интересно, что в таком же порядке предлагают составлять РК и в задублированных НН, которые не предоставляются получателю (покупателю). Однако в таком случае в РК должна быть проставлена отметка «Х» в графе «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» и указан свой собственный тип причины. Как правильно поступить в таком случае (проставлять тип причины «20» или тот, который был указан в НН; ставить ли при этом отметку «Х»), приказ № 763 умалчивает. Поэтому придется действовать методом проб и ошибок.
И еще одним существенным недостатком предложенного порядка составления таких «особых» РК является то, что он позволит решить проблему исчезнувшего регистрационного лимита только в случае задвоения НН (т. е. когда есть правильная и неправильная НН). Если же речь идет не о задублированной НН, а о той, которая вообще составлена ошибочно (т. е. ни одна НДС-операция не состоялась, а значит, и правильной НН не существует), воспользоваться улучшениями не получится. Скорее всего, придется искать «обходные пути».
