Реалізація талонів, смарт-карт тощо на отримання пального: чи необхідно реєструватись платником акцизного податку та складати АН?

Чи повинен СГ, який здійснює реалізацію талонів, смарт-карт тощо на отримання пального, реєструватись платником акцизного податку та складати акцизні накладні?

Підпунктом 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) визначено, зокрема, що реалізація пального для цілей розд. VI «Акцизний податок» ПКУ – будь-які операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального з переходом права власності на таке пальне чи без такого переходу, за плату (компенсацію) чи без такої плати на митній території України з акцизного складу/акцизного складу пересувного:

• до акцизного складу;
• до акцизного складу пересувного;
• для власного споживання чи промислової переробки;
• будь-яким іншим особам.

Не вважаються реалізацією пального операції з фізичної передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України:

• у споживчій тарі ємністю до 5 літрів (включно), крім операцій з реалізації такого пального його виробниками;
• при використанні пального, з якого сплачено акцизний податок, виключно для потреб власного споживання чи промислової переробки суб’єктами господарювання, які не є розпорядниками акцизного складу.

Відповідно до абзацу першого п. 231.1 ст. 231 ПКУ платник податку при реалізації пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати її в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН) з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи.

Відповідно до Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України. Міністерства транспорту та зв’язку України. Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.2008 № 281/171/578/155, талон – це спеціальний талон, придбаний за умовами та відпускною ціною обумовленого номіналу, що підтверджує право його власника на отримання на АЗС фіксованої кількості нафтопродукту певного найменування і марки, які позначені на ньому.

Якщо з первинних документів суб’єкта господарювання (далі – СГ) - постачальника талонів та/або смарт-карток випливає, що талон та/або смарт-картка на пальне лише підтверджує право отримання на АЗС пального особою, яка його придбаває та не засвідчує фізичну передачу пального і при цьому договором передбачено передачу/реалізацію талонів та/або смарт-карток, як торгівельної послуги на отримання палива, то такі операції не є реалізацією пального у розумінні п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 ПКУ. Відповідно за такими операціями у СГ не виникає обов’язку реєструватись платником акцизного податку, а також складання та реєстрації акцизних накладних.

Однак, якщо за даними первинних документів, такий СГ здійснює операції з отримання від постачальників та реалізацію палива за допомогою талонів та/або смарт-карток на пальне, які отримуються та/або передаються/реалізуються як доповнення до видаткових накладних на паливо, то у цьому випадку у нього виникає обов’язок реєстрації платником акцизного податку та складання акцизної накладної за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального і реєстрації її в ЄРАН.

При цьому, для надання повної та ґрунтовної індивідуальної податкової консультації СГ має право звернутися до контролюючого органу та надати копії відповідних документів, зокрема договорів з постачальниками пального та покупцями пального, видаткових накладних та з наведенням детального опису суті здійснюваних операцій.