Реєстраційний номер у формі № 1ДФ: коли можна виправити без штрафів?
У «ЗКС», № 12/2020, с. 4, прочитали таке: якщо виправити неправильний реєстраційний номер облікової картки платника податків у формі № 1ДФ, то штраф за подання «уточненки» не застосовують. Можна тепер виправляти такі помилки за всі періоди і не боятися штрафів чи тільки після внесення змін до ПКУ?
(лист ДПСУ від 30.07.2020 р. № 706/2/99-00-04-05-03-02)
Статтю взято з газети "Зарплата та кадрова справа" № 17/2020
Яна Ярошенко, провідний експерт газети «Зарплата та кадрова справа»
Матеріал підготовлено за підтримки Надії Філіпповських, начальника відділу адміністрування податку на доходи фізичних осіб Управління адміністрування податків і зборів з фізичних осіб та податків самозайнятих осіб Департаменту податкового адміністрування Державної податкової служби України
Виправлення помилок в реєстраційному номері облікової картки платника податків (далі — реєстраційний номер) без штрафу — це новація. Але застосовують нову норму не до всіх порушень. Розберемося, як вона працює.
Нагадаємо, що до внесення 23.05.2020 р. змін до ПКУ1 відповідальність за помилки, допущені податковим агентом у формі № 1ДФ, передбачалася п. 119.2 ПКУ.
Зокрема, неподання, подання з порушенням встановлених строків, подання не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків, суми утриманого з них податку, якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податку, тягли за собою накладення штрафу в розмірі 510,00 грн2.
Таким чином, помилка в реєстраційному номері розцінювалася як помилка, що призводить до зміни платника податків, за що передбачався штраф у 510,00 грн. Причому штраф накладався і в тому випадку, якщо податковий агент самостійно виявив та виправив помилку, і якщо помилку виявлять податківці під час перевірки.
З 23.05.2020 р. до ст. 119 ПКУ внесено зміни. Тепер з виправленням помилок у реєстраційному номері справи такі:
по-перше, за подання форми № 1ДФ не в повному обсязі, з недостовірними відомостями або з помилками, якщо такі недостовірні відомості або помилки призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов’язань платника податку та/або до зміни платника податку, накладається штраф у розмірі 1020,00 грн (2040,00 грн — за повторне протягом року порушення) (оновлений п. 119.1 ПКУ);
по-друге, штрафи, передбачені п. 119.1 ПКУ, не застосовуються, якщо помилки щодо реєстраційного номера були виправлені податковими агентами самостійно, у тому числі протягом 30 к. дн. з дня надходження повідомлень про помилки, виявлені контролюючим органом (новий п. 119.3 ПКУ).
Розшифруємо. Вважається помилкою в реєстраційному номері, якщо податковий агент при заповненні форми № 1ДФ:
- переплутав місцями цифри в реєстраційному номері фізособи;
- помилково вніс інший реєстраційний номер (іншої фізособи). Причому навіть у тому випадку, якщо суми доходу і ПДФО, ВЗ вказані правильно.
Таку помилку треба виправити, подавши або звітну нову (до закінчення граничного строку подання), або уточнюючу форму № 1ДФ.
ДО ВІДОМА. Правила виправлення і у звітній новій, і в уточнюючій формі № 1ДФ однакові (п. 4.4 Порядку № 43). Відмінність між «звітною новою» і «уточнюючою» тільки в строках подання. Якщо форма № 1ДФ подається до граничного строку подання, то відмітка у звітності — «звітна нова», відповідно, якщо подається після граничного строку подання — «уточнююча».
Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом МФУ від 13.01.2015 р. № 4.
Особливість коригування звітності в тому, що заповнюються дані тільки щодо тих осіб, стосовно яких були допущені помилки. Зокрема, якщо треба виправити раніше внесені дані, то заповнюємо два рядки:
в одному рядку дублюєте неправильні дані з минулого звіту (з помилковим реєстраційним номером) і в графі 9 ставите ознаку «1»;
в другому рядку наводите правильні дані (вже правильний реєстраційний номер), у графі 9 ставите «0».
І більше нічого: інші рядки, які заповнені правильно в минулому звіті, сюди не дублюємо!
При цьому, згідно з новим п. 119.3 ПКУ:
1) якщо податковий агент самостійно виявив і виправляє помилку в реєстраційному номері фізособи (будь-яку з перелічених вище), то штрафу за п. 119.1 ПКУ за подання «уточненки» не буде;
2) не оштрафують і в тому випадку, якщо податковий орган податковому агенту надішле повідомлення про виявлення помилки і при цьому останній впродовж 30 к. дн. з дня надходження повідомлення таку помилку виправить. Інакше застосовується штраф згідно з п. 119.1 ПКУ.
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Ідеться про Повідомлення щодо допущених помилок у поданому Податковому розрахунку за ф. № 1ДФ, а не про податкове повідомлення-рішення. Зауважимо, що відлік 30-денного строку розпочинається з дати надходження такого документа. На нашу думку, треба орієнтуватися на правила, передбачені ст. 42 ПКУ. Зокрема, згідно з п. 42.2 ПКУ документи вважаються належним чином врученими, якщо вони надіслані у порядку, визначеному п. 42.4 ПКУ, надіслані за адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) платника податків рекомендованим листом з повідомленням про вручення або особисто вручені платнику податків (його представнику). Якщо повідомлення надіслане через засоби електронного зв’язку, то датою вручення платнику податків документа є дата, зазначена у квитанції про доставку у текстовому форматі, що відправляється з електронного кабінету автоматично та свідчить про дату і час доставки документа платнику податків.
Однак про звільнення від штрафу треба поговорити конкретніше. Зрозуміло, що штрафу за п. 119.1 ПКУ не буде, якщо порушення допущене і виправляється податковим агентом самостійно після 23.05.2020 р. Це, до речі, підтверджують і податківці в листі ДПСУ від 30.07.2020 р. № 706/2/99-00-04-05-03-02. А як бути, якщо порушення допущене до вказаної дати, а виправляємо його зараз?
Як би нам не хотілося принести благу звістку, але дивитимемося правді в очі. Вочевидь, не доводиться розраховувати на тотальне звільнення від штрафу за виправлення реєстраційного номера. І ось чому. Згідно з рішенням Конституційного Суду України від 09.02.1999 р. № 1-рп/99 за загальновизнаним принципом права закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі. Цей принцип закріплений у ч. 1 ст. 58 Конституції України, за якою дію нормативно-правового акта в часі треба розуміти так, що вона починається з моменту набрання цим актом чинності і припиняється з втратою ним чинності, тобто до події, факту застосовується той закон або інший нормативно-правовий акт, під час дії якого вони настали або мали місце.
При цьому Конституційний Суд України дійшов висновку, що положення ч. 1 ст. 58 Конституції України про зворотну дію в часі законів та інших нормативно-правових актів у випадках, коли вони пом’якшують або скасовують відповідальність особи, стосується фізичних осіб і не поширюється на юридичних осіб. Для юридичних осіб надання зворотної дії в часі таким нормативно-правовим актам може бути передбачено шляхом прямої вказівки про це в законі або іншому нормативно-правовому акті.
У п. 119.3 ПКУ не вказаний період початку дії такої норми, тому положення цієї норми поширюються на порушення, вчинені з 23.05.2020 р. Відповідно, на порушення, вчинені до 23.05.2020 р., які виправляємо після цієї дати, п. 119.3 ПКУ не поширюється. Саме такий висновок озвучено в листі ДПСУ від 30.07.2020 р. № 706/2/99-00-04-05-03-02: якщо помилка в реєстраційному номері допущена податковим агентом до 23.05.2020 р., але самостійно виявлена і виправлена податковим агентом після 23.05.2020 р. шляхом подання уточнюючої форми № 1ДФ, то до такого платника податків застосовується відповідальність, передбачена п. 119.1 ПКУ, без урахування п. 119.3 ПКУ.
При цьому слід мати на увазі, що відповідно до п.п. 52 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ за порушення податкового законодавства, вчинені протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого КМУ на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), штрафні санкції не застосовуються. На підставі цієї норми штраф за «старим» п. 119.2 ПКУ за помилки в реєстраційному номері облікової картки платника податків не застосовується і при виправленні помилок, допущених у формі № 1ДФ за І квартал 2020 року.
Зважаючи на викладене вище, штраф за порушення, пов’язані з реєстраційним номером, не застосовують згідно з:
1) п.п. 52 1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, якщо помилка допущена у формі № 1ДФ за І квартал 2020 року (граничний строк подання — 12.05.2020 р.). Інакше кажучи, «спрацьовує» карантинне звільнення від штрафів (подробиці читайте в «ЗКС», № 8/2020, с. 16);
2) п. 119.3 ПКУ, якщо у звітах помилка допущена після 23.05.2020 р. (у звітах, сформованих після вказаної дати, тобто починаючи з форми № 1ДФ за II квартал. Це звільнення спрацьовуватиме і далі, якщо карантин не буде продовжений).
Якщо ж порушення вчинене при формуванні звіту за IV квартал 2019 року і раніше, то при поданні уточнюючої форми № 1ДФ застосовується штраф за ст. 119 ПКУ. І тут виникає нове запитання: а який розмір штрафу застосовуватиметься — 510,00 грн за «старим» п. 119.2 ПКУ чи 1020,00 грн за «новим» п. 119.1 ПКУ?
І тут, на жаль, не обрадуємо. Податківці «за» застосування нового розміру штрафу. Так, у листі від 30.07.2020 р. № 706/2/99-00-04-05-03-02 вони зазначають саме про відповідальність за п. 119.1 ПКУ без уточнення про попередню редакцію цієї норми в частині розміру штрафу (тобто буде накладено штраф згідно з чинною редакцією цієї норми — 1020,00 грн при першому порушенні). І хоча податківці аргументи свої не наводять, підстава в них все ж є — п. 11 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, згідно з яким штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються в розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм п. 7 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).