Бранці системи: блокування розрахунків коригування

Розрахунок коригування в системі моніторингу

Насамперед подивимося, які особливості мають РК на кожному етапі моніторингу. Стисло нагадаємо про них.

На цьому етапі ПН та РК перевіряються на так звані щасливі критерії. Якщо є відповідність, то документ потрапить до ЄРПН без зволікань. Ось тут перша зупинка. Два види РК з перевірки випадають:

1. зменшувальний РК;
2. РК, складений на неплатника.

Ці РК взагалі не тестуватимуть на відповідність «щасливим» критеріям і далі перевірятимуть із усією суворістю. І навіть подання та врахування Таблиці даних платника не допоможе, оскільки Таблиця сама собою є окремим «щасливим» критерієм. Тож, як і решта критеріїв безумовної реєстрації, чарівна дія врахованої Таблиці не поширюється на ці особливі РК.

Далі платник ПДВ перевіряється на ризиковість. При цьому зміст ПН/РК ролі не відіграє. У ризикового платника блокуються всі ПН та РК, окрім тих, які «вижили» на етапі № 1.

ПН/РК, складені платником, який має позитивну історію та не є ризиковим (а таке теж може бути), пройдуть реєстрацію.

Далі якщо ПН/РК відповідають критеріям ризиковості, то їхня реєстрація зупиняється. Виняток — врятовані на етапах № 1 та 3. І тут РК можуть потрапити під кілька критеріїв. Умовно поділимо їх на дві категорії.

Загальні критерії, за якими перевіряють як ПН, так і РК:

1. так званий пересорт, коли товарів на «умовному складі» ДПС менше, ніж у РК. При цьому враховується торгова націнка;
2. РК складено на постачання підакцизних товарів за пп. 215.3.1 та 215.3.2 ПКУ, а податківці мають інформацію про анулювання чи відсутність ліцензії, платник відсутній у Реєстрі платників акцизного податку.

Особливі критерії, які працюють лише для окремих видів РК:

1. РК на зміну номенклатури на рівні перших чотирьох знаків складено на платника ПДВ (такий РК заблокують);
2. сума компенсації вартості товару/послуги, зазначена в зменшувальному РК, який покупець направляє на реєстрацію в ЄРПН, перевищує суму різниці між обсягами придбання й обсягами постачання одержувачем товару з таким кодом УКТ ЗЕД (згідно із зареєстрованими з 01.01.2017 р. ПН/РК). Грубо кажучи, порівнюються залишки товару у покупця на «умовному складі» ДПС та зміст РК. Тут, на відміну від загального критерію «пересорт», торгова націнка ролі не відіграє;
3. зменшувальний РК на неплатника складено у строк, що перевищує 14 к. дн. з дня складення ПН, яка коригується.

ДО ВІДОМА. Детальніше ознайомитися із процесом моніторингу ПН та РК ви можете у нашому «блокувальному» спецвипуску «ПБ», № 15/2020.

Де більше за все проблем…

Якщо блокування РК на зміну номенклатури та зменшувальних РК на неплатника, хоч як би це не було сумно, але більш-менш можна передбачити, то № 2 у переліку особливих критеріїв вище викликає багато запитань. Спробуємо «на пальцях» пояснити, у чому річ.

Наприклад, підприємство А реалізує підприємству Б 100 одиниць товару за кодом «ХХХХ» за ціною 240,00 грн, у т. ч. ПДВ — 40,00 грн. При цьому умовами договору передбачено повернення частини товару в разі нереалізації (або ж якщо після постачання виявилося, що частина товару неналежної якості). Далі припустімо, що покупець продав 50 одиниць за 270,00 грн, у т. ч. ПДВ — 45,00 грн, а 50 одиниць, які залишилися непроданими, він повертає. Подивимося, що відбуватиметься на «віртуальному податковому складі» покупця.

Звісно, це досить простий приклад. На практиці покупець може закупати товар з одним кодом у декількох постачальників, а повертати одиницям. Відповідно, товару вистачить. Проте слід пам’ятати, що цей критерій жодним чином не враховує торгову націнку у покупця, на відміну від загального критерію «пересорт», де закладено націнку 1,5.

Порядок розблокування

Як бачите, майже всі РК мають високі ризики блокування. Проте алгоритм розблокування у нормативці окремо не виділяється, тож набір загальних правил розблокування буде однаковим, як для ПН, так і для РК. Однак все ж таки можна виокремити додаткові правила, притаманні процесу боротьби за реєстрацію РК.

Навіть якщо РК реєстрував покупець і коли йдеться про зменшувальний РК. Протягом тривалого часу це підтверджують і податківці в категорії 101.18 ЗІР.

У ситуації із зменшувальними РК партнерські відносини досить важливі. Вище ми вже говорили, що в цій ситуації порівнюються залишки на складі у покупця, а доводити правомірність операції, як бачите, доводиться продавцю. Останній може і не знати, яка торгова націнка у контрагента та скільки одиниць він встиг реалізувати.

По суті, вам слід довести дві речі:

1. продавцю було що постачати;
2. покупцю було що повертати.

Якщо ж ідеться про інші види РК, то також слід пояснити фіскалам суть операції. Наприклад, зміна номенклатури може підтверджуватися додатковим договором, видатковими накладними тощо.

Своєю чергою, перелік підтвердних документів не відрізняється від тих, які подаються в разі розблокування ПН. Головне — досягти вищезгаданої мети.

У випадку з РК у певних ситуаціях може допомогти документальне розкриття облікових операцій покупця.

Приховані ризики

Також хочемо наголосити на сумному факті. Покупцям цікаво долучатися до боротьби за реєстрацію РК тільки в разі, коли на кону право на формування ПК (зокрема, якщо РК є збільшувальним або складений на зміну номенклатури тощо).

Якщо ж ідеться про зменшувальний РК, то покупець може взагалі не виявити зацікавленості. Ба більше, деякі покупці, на жаль, можуть скористатися ситуацією на свою користь. Річ у тім, що відповідно до п.п. 192.1.1 ПКУ постачальник має право зменшити суму ПЗ лише після реєстрації РК в ЄРПН. Своєю чергою, покупець зменшує ПК у періоді коригувальної події незалежно від того, чи зареєстрований РК. Проте в разі блокування РК у покупця лишається реєстраційний ліміт. Отже, виходить, що допомагати продавцю документально він аж ніяк не зацікавлений. Ба більше, законодавство такого обов’язку не висуває. Розблокування РК — повністю клопіт продавця.

Особливо спритні зараз цим користуються та укладають договори з єдиною метою — поповнити ліміт. Це актуально в ситуації з поставкою та подальшим розірванням договору за ініціативою покупця. А що робити продавцю? Порада банальна, але слід ретельно обирати контрагентів та перевіряти їхній підспідок в реєстрах. Крім цього, можна пригрозити таким недобросовісним покупцям поділитися їхньою «схемою» із фіскалами.

Анна Хомюк, головний редактор