Форма № 1ДФ: нові та оновлені ознаки доходів для звіту за ІІІ квартал

Версія для друку

28 липня, 2020

Тема:

Статтю взято з газети "Зарплата та кадрова справа" № 13

Яна Ярошенко, провідний експерт газети «Зарплата та кадрова справа»

У «ЗКС», № 2/2020, с. 11 ми анонсували зміни в ознаках доходів, які зазначають у графі 5 розділу І форми № 1ДФ. Але новина виявилася «першоквітневим» жартом: з 01.04.2020 р. жодних змін не відбулося. Втім, вже з 01.07.2020 р. ситуація змінилася — з цієї дати набрав чинності наказ № 241).

Про що це говорить податковим агентам? А про те, що оновилися чинні ознаки доходів та з’явилися нові. Тому треба озброїтися новими знаннями (здається, куди вже більше, але виходу немає).

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! За досвідом минулих років норми п. 46.6 ПКУ, що встановлюють особливі правила подання оновленої звітності, тут не працюють. Тому, зважаючи на дату набрання чинності наказом № 241, оновлення слід враховувати при складанні форми № 1ДФ за ІІІ квартал 2020 року. За ІІ квартал звітуємо ще за «старими» ознаками доходів.

Оренда нерухомого майна: три замість однієї Як то кажуть, ніщо не передбачало, але зміни зачепили ознаку доходів «106». До 01.07.2020 р. з цією ознакою доходів ми, зокрема, відображали орендну плату за договором оренди нерухомого майна. Зі звітності за ІІІ квартал 2020 року з ознакою доходу «106» відображаємо лише дохід від надання земельної частки (паю) в лізинг, оренду або суборенду (пп. 164.2.5, 170.1.2 ПКУ).

У свою чергу, з’явилися нові ознаки доходів, що також позначають доходи від надання нерухомого майна в оренду:

«195» — дохід від надання земельної ділянки сільськогосподарського призначення, майнового паю в лізинг, оренду, суборенду, емфітевзис (п.п. 164.2.5; п.п. 170.1.1 ПКУ);

«196» — дохід від надання майна (крім земельної частки (паю), земельної ділянки сільськогосподарського призначення, майнового паю) в лізинг, оренду або суборенду. Отже, ті податкові агенти, що орендують нерухомість у фізосіб (не підприємців2), тепер мають користуватися саме цією ознакою. Підкреслюємо, що орендну плату за договором оренди нерухомого майна (крім земельних ділянок) при заповненні форми № 1ДФ за ІІ квартал 2020 року слід відображати ще з ознакою доходу «106», а за III квартал 2020 року — вже з ознакою «196». Зауважимо, що неправильна ознака доходу не є штрафонебезпечною помилкою, якщо не призводить до заниження суми зобов’язань з ПДФО та ВЗ. Принаймні саме такий висновок напрошується з п. 119.1 ПКУ. Тож, навіть якщо «за старим звичаєм» показати дохід з ознакою «106», штрафу при виправленні не повинно бути.

ДО ВІДОМА. Нагадуємо про штрафну амністію, що чинна до закінчення місяця, в якому буде завершено карантин (див. «ЗКС», № 10/2020, с. 4).

Поворотна фіндопомога надана й отримана Для цілей заповнення форми № 1ДФ значення має кожне нарахування фізособі або отримання фізособою грошових коштів у вигляді фіндопомоги. Причому операція може не спричинювати виникнення зобов’язань з ПДФО та ВЗ, але у формі № 1ДФ її треба зафіксувати. Зокрема, йдеться про основну суму поворотної фінансової допомоги. До 01.07.2020 р. (зокрема, при звітності за ІІ квартал) з ознакою доходу «153» ми відображали:

1) суму, що надана юрособою фізособі (фізособі-підприємцю);

2) суму повернення від юрособи, якщо фіндопомога надавалася фізособою.

Тепер же за ознакою доходу можна відстежити напрямок фіндопомоги — надання чи повернення. Пропонуємо невелику шпаргалку:

Поворотна фіндопомога у формі № 1ДФ, починаючи зі звіту за III квартал 2020 року

Косметичні правки зачепили ознаки «125», «128» та «150».

Так, зі змісту ознаки доходу «125» видалено інформацію про внески за договорами довгострокового страхування життя. Відтепер з ознакою доходу «125» відображають суми пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення відповідно до закону, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), внесків на пенсійні вклади, внесків до фонду банківського управління, сплачені за платника податку чи на його користь роботодавцем-резидентом за свій рахунок за договорами недержавного пенсійного забезпечення платника податку (п.п. «в» п.п. 164.2.16 ПКУ).

Зауважимо, що сума страхових внесків (в тому числі за договорами довгострокового страхування життя, добровільного медичного страхування) фізичної особи, яка нарахована та сплачена його роботодавцем за свій рахунок на користь такої фізичної особи, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку відповідно до п.п 164.2.16 ПКУ. Такий дохід відображається податковим агентом у розділі І форми № 1ДФ з ознакою доходу «124» (консультація в категорії 103.16 ЗІР).

З опису ознаки «150» прибрали згадку про бюджет. З ознакою «150» відображають суму стипендії, яка виплачується учню, студенту, курсанту військових навчальних закладів, ординатору, аспіранту або ад’юнкту, незалежно від джерел її виплати. До речі, з п.п. 165.1.26 ПКУ, що регулює питання оподаткування стипендій, згадку про бюджет прибрали ще з 01.01.2019 р.3.

Зазначимо, що сума стипендії, яка перевищує у 2020 році 2940,00 грн, підлягає оподаткуванню ПДФО та ВЗ і відображається у розділі І форми № 1ДФ також з ознакою доходу «150» (консультація у категорії 103.25 ЗІР). Не забувайте, що неоподатковувана та оподатковувана частини стипендії зазначаються однією сумою в одному рядку.

Опис ознаки «128» тепер відповідає редакції п.п. 165.1.1 ПКУ, що чинна з 25.12.2019 р.4 Так, зі звіту за ІІІ квартал 2020 року з ознакою «128» відображають суму державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги (включаючи грошові компенсації особам з інвалідністю, на дітей з інвалідністю при реалізації індивідуальних програм реабілітації осіб з інвалідністю, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги особам з інвалідністю з Фонду соціального захисту інвалідів. Зауважимо, що «звичайних» податкових агентів (наприклад, роботодавців) зміни в описі цієї ознаки не зачеплять. Зокрема, як і раніше, за цією ознакою відображаємо суму декретних (допомоги по вагітності та пологах).

А зараз — «цікавинка». У категорії 103.25 ЗІР є консультація, відповідно до якої сума «карантинної» допомоги по частковому безробіттю, яка передбачена ст. 47 1 Закону про зайнятість5, відображається у формі № 1ДФ з ознакою доходу «128» як соціальна виплата з відповідного бюджету. Дуже цікава позиція, якщо врахувати, що з цією ознакою доходу відображаються доходи, перелічені у п.п. 165.1.1 ПКУ. У той же час ані законодавці, ані МФУ, ані податківці не побачили звільнення від оподаткування цієї виплати у згаданій нормі (хоча, на наш погляд, воно там є). Так, законодавці ввели нові спеціальні норми, що звільняють від оподаткування ПДФО та ВЗ суму «карантинної» допомоги по частковому безробіттю (див. «ЗКС», № 10/2020, с. 4 та № 11/2020, с. 30). У свою чергу, податківці взагалі надали цікаві роз’яснення про застосування п.п. 165.1.1 ПКУ (лист ДПСУ від 25.05.2020 р. № 432/2/99-00-04-06-03-02; «ЗКС», № 12/2020, с. 8).

За нашою логікою, оскільки «карантинна» допомога по частковому безробіттю не оподатковується ПДФО та ВЗ на підставі спеціальної норми — п. 13 підрозд. 1 розд. ХХ ПКУ, то такий дохід слід відображати у розділі І форми № 1ДФ зі спеціальною ознакою «194», як інші неоподатковувані доходи. А от якби одразу визнати, що така виплата звільняється від оподаткування на підставі п.п. 165.1.1 ПКУ, то якраз би і застосовувалася ознака «128». Але, як то кажуть, сперечатися безглуздо: «карантинну» допомогу по частковому безробіттю відображаємо з ознакою «128». При цьому, оскільки зміст ознаки в цій частині не змінився і з нею, зокрема, відображають страхові виплати, які отримує платник податку з фондів загальнообов’язкового державного соціального страхування (чим і є згадувана допомога!), то таку ознаку використовуємо при складанні форми № 1ДФ і за ІІ, і за ІІІ квартали 2020 року. Вдалого всім звітування.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Якщо ви встигли відзвітувати з ознакою «194», то не пізніше 10 серпня 2020 року подайте нову звітну форму № 1ДФ за II квартал. Щоб виправитися, продублюйте рядки з ознакою «194» і в графі 9 поставте «1»; внесіть рядки з ознакою «128» і в графі 9 проставте «0»; рядки з правильними даними сюди не вносимо. До речі, розділ ІІ не заповнюємо, бо виправлення ознаки не «чіпає» показники цього розділу. А взагалі ми вважаємо, що і при виправленні ознак у майбутньому штраф за п. 119.1 ПКУ застосовуватися не повинен, адже таке коригування не призводить до зміни податкового зобов’язання з ПДФО та ВЗ. До того ж наразі чинна штрафна амністія (деталі у «ЗКС», № 10/2020, с. 4), що додатково гарантує відсутність штрафів за виправлення ознаки доходу щодо «карантинної» допомоги по частковому безробіттю під час карантину.