Статті

З

Зміна порогу суттєвості: можливі варіанти

Керівництво підприємства доходить висновку про доцільність збільшення вартісної межі суттєвості, яку застосовують під час визнання ОЗ. Якими будуть наслідки цього рішення для бухобліку?
Ключове питання для головбуха полягає в тому, як саме слід тлумачити зміну порогу суттєвості визнання ОЗ із точки зору МСФЗ. Якщо це зміна облікової політики, то необхідно зробити ретроспективний перерахунок та, можливо, списати ті «старі» ОЗ, вартість яких опинилася під новим порогом. Так буде досягнуто максимальної порівнянності. Якщо це зміна облікової оцінки, то новий поріг буде застосовано лише до тих ОЗ, що визнаються після підвищення. Таким чином, може постраждати достовірність звіту. Адже, наприклад, два однакові об’єкти однакової вартості, придбані за день до зміни порогу та через день після його зміни, будуть відображені у фінансовому звіті по-різному. Неприпустиме явище з точки зору бухгалтерського фундаменталізму.
Отже, ретроспекція чи перспективність? Є різні варіанти відповіді на це запитання. Ми познайомимо з ними наших читачів.

23 червня, 2020

 

 

 

 

 

 

Сергій Голов, доктор економічних наук,
професор Міжнародного інституту менеджменту (МІМ-Київ)
 

Параграф 5 МСБО 8 «Облікові політики, зміни в облікових оцінках та помилки», який регламентує базову термінологію стандарту, містить таке визначення зміни облікових оцінок:

«Зміна в обліковій оцінці — це коригування балансової вартості активу або зобов’язання чи суми періодичного споживання активу, яке є результатом оцінки теперішнього статусу активів та зобов’язань та пов’язаних з ними очікуваних майбутніх вигід та зобов’язань. Зміни в облікових оцінках є наслідком нової інформації або нових розробок та, відповідно, не є виправленням помилок».

Також цей стандарт визначає облікові політики так:

«конкретні принципи, основи, домовленості, правила та практика, застосовані суб’єктом господарювання при складанні та поданні фінансової звітності».

Зміна порогу суттєвості щодо основних засобів означає передусім зміну практики (підходу) підприємства. Наслідком збільшення порогу суттєвості може бути як припинення визнання окремих об’єктів, так і зміна методу їх амортизації або терміну корисного використання.

На основі положень МСФЗ можна констатувати таке:

  1. Зміна терміну корисного використання є зміною облікових оцінок.
  2. Зміна методу амортизації є зміною облікової політики, але відображається у фінансовій звітності перспективно.
  3. Припинення визнання активу є зміною облікової політики, яку слід відображати ретроспективно, якщо така зміна має суттєвий вплив на фінансову звітність.
  4. Якщо вартість списаних (внаслідок зміни порогу суттєвості) ОЗ несуттєва, зміну облікової політики слід застосовувати перспективно.
  5. Одночасного застосування до зміни облікової політики щодо ОЗ ретроспективного і перспективного підходу МСФЗ не передбачено.

 

Іван Чалий, к. е. н., головний редактор

 

Чіткої відповіді на поставлене запитання в системі МСФЗ ми не знайдемо.

Визначення облікової політики, наведене в параграфі 5 МСБО 8, вельми широке. І в принципі до сфери облікової політики можна органічно вписати питання щодо визначення порогу суттєвості. У такому разі слід усвідомлювати, що, можливо, головбуху доведеться ретельно попрацювати над ретроспекцією. Такий підхід, безумовно, свідчитиме про рафіновану добросовісність бухгалтера, ефективність фінансової служби підприємства та глибоку повагу менеджменту до користувачів фінзвітності.

Класичної дефініції облікової оцінки в системі МСФЗ немає (поки що в усякому разі). Тому тут є широке поле для суджень керівництва. Якщо спробувати застосувати аналогію з системою ПСБО1, то можна стверджувати, що для відображення такої зміни ретроспективний підхід недоречний. Прихильникам «удобного» бухобліку цей шлях, безперечно, дуже сподобається. Але чи сподобається він користувачам звітності, які з обачною підозрілістю ставляться до завищення вартості активів підприємств?

Див. Методичні рекомендації щодо облікової політики підприємства, затверджені наказом МФУ від 27.06.2013 р. № 635, та лист МФУ від 14.05.2012 р. № 31-08410-07-25/12004.

Треба зазначити, що деякі популяризатори МСФЗ ставляться до зміни порогу суттєвості дещо амбівалентно, вказуючи на те, що в разі зростання порогу ретроспекція не потрібна, а в разі його зниження вона необхідна. Втім, такий адаптивний плюралізм навряд чи прийнятний з точки зору «чистого мистецтва».

Якщо, шукаючи аналогії, звернутися до US-GAAP, то особливу увагу привертає, так би мовити, проміжна категорія — зміна облікової оцінки, обумовлена зміною облікового принципу (Change in Accounting Estimate Effected by a Change in Accounting Principle), яка стандартизована в SFAS 154. Застосування цієї категорії зазвичай ілюструється прикладом зміни методу амортизації, коли від підприємства не вимагається застосування ретроспективного підходу. Скажімо, у практиці звітування зброярів США підвищення порогу суттєвості визнання ОЗ обліковують перспективно.

На мій погляд, в українській МСФЗ-практиці компромісним варіантом, можливо, було б застосування перспективного підходу з паралельним розкриттям у примітках умовного впливу на звітність ретроспективного підходу, якщо він був би застосований. Це особливо важливо в тих випадках, коли агрегована вартість «старих» ОЗ, які залишаються під новим порогом, є суттєвою. Відверте розкриття у примітках таких сум убезпечить головбуха від потенційних звинувачень у маніпулятивних діях.

Календар бухгал­тера
15.07.20

Звіт про використання КОРО та РК (форма № ЗВР-1) за червень 2020 року

Довідка про використані РК за червень 2020 року

Фінансова та бюджетна звітність розпорядників та одержувачів коштів державного і місцевого бюджету

Звіт про заборгованість за бюджетними коштами (форма №7д, №7м) за червень 2020 року

20.07.20

Податкова декларація з ПДВ за червень 2020 року

Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку