ПСП завжди в повному розмірі
Через карантин у нас деякі працівники перейшли на неповний робочий день, а деякі взяли відпустку «за свій рахунок». У результаті зарплата за місяць дозволяє застосувати ПСП. Чи потрібно розмір пільги визначати пропорційно зайнятості або відпрацьованому часу?
Версія для друку
Cтаттю взято з газети "Зарплата та кадрова справа"№7
Яна Ярошенко, провідний експерт газети «Зарплата та кадрова справа»
Ні, ПСП завжди застосовують у повному розмірі, незалежно від зайнятості працівника, кількості відпрацьованих днів у місяці та дня подання заяви на застосування ПСП.
Так, відповідно до п.п. 169.2.1 ПКУ пільгу застосовують до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем роботи. Зауважте, що ПКУ не містить вимог обчислювати ПСП пропорційно зайнятості працівника, кількості відпрацьованих днів у місяці тощо.
Отже, пільгу завжди застосовують у повному розмірі, якщо виконуються дві умови:
1) працівник має право на ПСП (підстави зазначені у пп. 169.1.1–169.1.4 ПКУ);
2) його зарплата за місяць не перевищує граничний розмір доходу, що дає право на таку пільгу (у 2020 році — 2940,00 грн, а для одного з батьків для отримання пільги «на дітей» — кратно кількості дітей віком до 18 років).
Але слід пам’ятати, що для застосування ПСП працівник подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування ПСП (п.п. 169.2.2 ПКУ). Це означає, що для застосування пільги необхідно отримати заяву від працівника. Без такої заяви (автоматично), якщо зарплата за місяць не перевищує граничний розмір доходу, що дає право на ПСП, пільга не застосовується. Водночас слід мати на увазі, що ПСП застосовується до місячного доходу, незалежно від дня подання в цьому місяці заяви працівником (консультація в розділі 103.08.04 ЗІР).
ДО ВІДОМА. Згідно з п.п. 169.2.3 ПКУ ПСП до зарплати державних службовців застосовується без подання відповідної заяви, але з поданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги. Отже, держслужбовцям «звичайна» ПСП може бути надана автоматично, якщо розмір зарплати за місяць не перевищить встановлений ліміт (у 2020 році — 2940,00 грн). ПСП за іншими підставами, у тому числі «на дітей», застосовується після надання підтвердних документів, визначених Порядком № 12271.
Порядок подання документів для застосування податкової соціальної пільги, затверджений постановою КМУ від 29.12.2010 р. № 1227.
Приклад. Працівнику з 01.04.2020 р. за його заявою встановлено неповну зайнятість (частина зайнятості — 0,25). Оклад працівника — 5000,00 грн. З 13 по 24 квітня на його прохання надано відпустку без збереження заробітної плати на час карантину. Заяву на застосування ПСП працівник подав 27.04.2020 р.
З урахуванням зайнятості та кількості відпрацьованих днів у квітні 2020 року зарплата працівника становить:
5000,00 × 0,25 : 21 р. дн. квітня × 12 р. дн. з 1 по 12; з 25 по 30 квітня = 714,29 (грн).
Зазначена сума є базою нарахування ПДФО, а отже, до цієї суми застосовуємо ПСП (у 2020 році — 1051,00 грн).
Оскільки база нарахування ПДФО менше, ніж розмір ПСП (714,29 грн < 1051,00 грн), то ПДФО = 0 грн.
Дата подання заяви про застосування ПСП значення не має, пільгу застосовуємо до зарплати за місяць.
ВЗ = 714,29 грн × 1,5 % = 10,71 грн.
Зарплата «на руки» = 714,29 грн − 10,71 грн = 703,58 грн.
ПОРАДА. Рекомендуємо у заяві, окрім відомостей щодо працівника, зазначати підставу надання пільги з посиланням на норму ПКУ; повідомлення працівника про відповідальність у разі застосування пільги не за одним місцем роботи; можливість застосування граничного розміру доходу кратно кількості дітей (у цьому разі зазначають, що інший з батьків таким правом не користується).
Нагадуємо, що відомості про застосування ПСП відображають у графі 8 розділу І форми № 1ДФ.
