Статті

Т

Тож як сплачувати податки з авансу? Розбираємо на... прикладах

Традиційно в нашій рубриці «Майстер-кадр» ми наводимо ситуації, вихід з яких наші читачі знайшли самостійно і хочуть поділитися досвідом з колегами. Зрозуміло, без коментарів редакції не обходиться ​. Сьогодні помилку, допущену бухгалтером-попередником, виправляє Ірина. Ось вихідні дані. «Оклад працівника — 5000,00 грн. Зарплату за першу половину місяця (аванс) визначають за кількістю відпрацьованих днів. У вересні 21 р. дн., за першу половину відпрацьовано — 10 р. дн. Скільки ПДФО, ВЗ та ЄСВ треба сплатити при виплаті зарплати за першу половину вересня?»

27 листопада, 2019

Варіант неправильний: аванс = «грязна» = «чиста»

Як було на підприємстві раніше?

1. Визначали суму зарплати за першу половину місяця:

5000,00 грн : 21 р. дн. × 10 р. дн. = 2380,95 грн.

Саме цю суму виплачували «на руки» працівнику.

2. Розраховували ПДФО та ВЗ, виходячи з того, що базою оподаткування є сума «на руки» — 2380,95 грн:

ПДФО = 2380,95 грн × 18 % = 428,57 грн.

ВЗ = 2380,95 грн × 1,5 % = 35,71 грн.

ЄСВ = 2380,95 грн × 22 % = 523,81 грн.

У мою «картину світу» такий підхід не вписується, позаяк база оподаткування ПДФО, ВЗ та нарахування ЄСВ — це «грязна» сума зарплати і вона ніяк не може дорівнювати сумі зарплати «на руки».

ПРИМІТКА РЕДАКЦІЇ. Як правило, зарплату за першу половину місяця у бухгалтерському обліку не нараховують, а відображають тільки її виплату. Аналогічно в бухобліку також не проводять нарахування ЄСВ, ПДФО та ВЗ з суми авансу: відображають тільки їх перерахування до бюджету. Зауважте, що суми перераховуваних ПДФО та ВЗ банки не контролюють, а от з ЄСВ — складніше. Проте питання можуть бути у фіскалів при перевірці, адже формально, якщо 2380,95 грн — це сума «на руки», то базою оподаткування має бути більша сума. Фактично маємо недоплату ПДФО, ВЗ та ЄСВ. Тож такий варіант розрахунку ризикований.

Варіант поширений: аванс = «грязна»

На мій погляд, розрахована сума авансу — це «грязна» сума зарплати, з якої потрібно утримувати ПДФО та ВЗ і на яку треба нараховувати ЄСВ. Відповідно, суми ПДФО, ВЗ та ЄСВ визначені правильно (див. вище розрахунки), але «на руки» працівникові виплачуємо менше.

Сума зарплати за першу половину місяця («чиста») = 2380,95 − 428,57 ПДФО − – 35,71 ВЗ = 1916,67 (грн).

При виплаті зарплати за другу половину місяця треба врахувати і виплачену суму зарплати, і сплачені суми ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

Зарплатні платежі при виплаті зарплати за другу половину місяця:

ПДФО = 5000,00 грн × 18 % − 428,57 грн = 471,43 грн.

ВЗ = 5000,00 грн × 1,5 % − 35,71 грн = 39,29 грн.

ЄСВ = 5000,00 грн × 22 % − 523,81 грн = 576,19 грн.

Зарплата за другу половину місяця

(«чиста») = 5000,00 − 1916,67 аванс «чистий» − 428,57 ПДФО аванс − 35,71 ВЗ аванс − 471,43 ПДФО ЗП за вересень − – 39,29 ВЗ ЗП за вересень = 2108,33 (грн).

ПРИМІТКА РЕДАКЦІЇ. У ч. 3 ст. 115 КЗпП та ч. 3 ст. 24 Закону про оплату праці чітко не зазначено, що оплата за фактично відпрацьований час є «чистою на руки». Тому є всі підстави до виплати утримати з неї ПДФО та ВЗ. Саме такий варіант є на практиці найпростішим та найпоширенішим.

У цьому випадку суми ПДФО та ВЗ визначають з такої розрахованої суми (2380,95 грн), але «на руки» працівник отримає суму за вирахуванням ПДФО (18 %) та ВЗ (1,5 %). Відповідно, ЄСВ нараховують на розраховану суму (2380,95 грн).

Варіант можливий: аванс = «чиста»

До речі, чула ще про один варіант: розраховану суму авансу вважають «чистою» сумою. А як тоді розрахувати базу оподаткування ПДФО, ВЗ та нарахування ЄСВ? Адже «натуральний» коефіцієнт для ВЗ не передбачений.

ПРИМІТКА РЕДАКЦІЇ. Такий варіант теж існує. Але! В цьому випадку база оподаткування визначається не за допомогою «натурального» коефіцієнта, передбаченого п. 164.5 ПКУ, а за математичними правилами. Зокрема, щоб визначити базу, треба розраховану суму авансу (2380,95 грн) помножити на коефіцієнт, що враховує всі стягувані податки: 1,242236 (100 : (100 − 18 ставка ПДФО − 1,5 ставка ВЗ)). Інакше кажучи, ми від «чистої» суми зарплати йдемо до «грязної» суми. Розрахунки будуть такими.

Сума зарплати за першу половину місяця («чиста») = 2380,95 грн.

База оподаткування та нарахування ЄСВ = 2380,95 грн × 1,242236 = 2957,70 грн.

ПДФО = 2957,70 грн × 18 % = 532,39 грн.

ВЗ = 2957,70 грн × 1,5 % = 44,37 грн.

ЄСВ = 2957,70 грн × 22 % = 650,69 грн.

При виплаті зарплати за другу половину місяця треба врахувати і виплачену суму зарплати, і сплачені суми ПДФО, ВЗ та ЄСВ.

Зарплатні платежі при виплаті зарплати за другу половину місяця:

ПДФО = 5000,00 грн × 18 % − 532,39 грн = 367,61 грн.

ВЗ = 5000,00 грн × 1,5 % − 44,37 грн = 30,63 грн.

ЄСВ = 5000,00 грн × 22 % − 650,69 грн = 449,31 грн.

Зарплата за другу половину місяця («чиста») = 5000,00 − 2380,95 аванс «чистий» − – 532,39 ПДФО аванс − 44,37 ВЗ аванс − 367,61 ПДФО ЗП за вересень − 30,63 ВЗ ЗП за вересень = 1644,05 (грн).

Зауважте, що в ч. 3 ст. 115 КЗпП та ч. 3 ст. 24 Закону про оплату праці зазначено, що розмір зарплати за першу половину місяця має бути, зокрема, не менше оплати за фактично відпрацьований час з розрахунку тарифної ставки (окладу) — для працівників з почасовою формою оплати праці. За такого варіанта аванс виплачується у більшій сумі, тому ці вимоги законодавства не порушуються.

Ірина, бухгалтер із зарплати Яна Ярошенко, провідний експерт газети «Зарплата та кадрова справа»

Календар бухгал­тера
20.12.19

Податкову декларацію з ПДВ за листопад 2019 року (платниками, у яких податковий період дорівнює кале

Звіт з ЄСВ за формою № Д4 за листопад 2019 року

Декларацію з акцизного податку за листопад 2019 року

Податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки де

Розрахунок з рентної плати за користування радіочастотним ресурсом України (додаток 41 до Податкової

Вверх
Закрыть
Замовити зворотній дзвінок
Буде виконано оформлення передплати на обране видання
Телефон
Оформити
Повернутися
Закрыть
Вибачте, на обраний вами період передплата не здійснюється. Для того щоб задати своє питання телефонуйте на наші контактні телефони або скористайтеся формою зворотного зв'язку