Тож як сплачувати податки з авансу? Розбираємо на... прикладах
Традиційно в нашій рубриці «Майстер-кадр» ми наводимо ситуації, вихід з яких наші читачі знайшли самостійно і хочуть поділитися досвідом з колегами. Зрозуміло, без коментарів редакції не обходиться . Сьогодні помилку, допущену бухгалтером-попередником, виправляє Ірина. Ось вихідні дані. «Оклад працівника — 5000,00 грн. Зарплату за першу половину місяця (аванс) визначають за кількістю відпрацьованих днів. У вересні 21 р. дн., за першу половину відпрацьовано — 10 р. дн. Скільки ПДФО, ВЗ та ЄСВ треба сплатити при виплаті зарплати за першу половину вересня?»
Варіант неправильний: аванс = «грязна» = «чиста»
Як було на підприємстві раніше?
1. Визначали суму зарплати за першу половину місяця:
5000,00 грн : 21 р. дн. × 10 р. дн. = 2380,95 грн.
Саме цю суму виплачували «на руки» працівнику.
2. Розраховували ПДФО та ВЗ, виходячи з того, що базою оподаткування є сума «на руки» — 2380,95 грн:
ПДФО = 2380,95 грн × 18 % = 428,57 грн.
ВЗ = 2380,95 грн × 1,5 % = 35,71 грн.
ЄСВ = 2380,95 грн × 22 % = 523,81 грн.
У мою «картину світу» такий підхід не вписується, позаяк база оподаткування ПДФО, ВЗ та нарахування ЄСВ — це «грязна» сума зарплати і вона ніяк не може дорівнювати сумі зарплати «на руки».
ПРИМІТКА РЕДАКЦІЇ. Як правило, зарплату за першу половину місяця у бухгалтерському обліку не нараховують, а відображають тільки її виплату. Аналогічно в бухобліку також не проводять нарахування ЄСВ, ПДФО та ВЗ з суми авансу: відображають тільки їх перерахування до бюджету. Зауважте, що суми перераховуваних ПДФО та ВЗ банки не контролюють, а от з ЄСВ — складніше. Проте питання можуть бути у фіскалів при перевірці, адже формально, якщо 2380,95 грн — це сума «на руки», то базою оподаткування має бути більша сума. Фактично маємо недоплату ПДФО, ВЗ та ЄСВ. Тож такий варіант розрахунку ризикований.
Варіант поширений: аванс = «грязна»
На мій погляд, розрахована сума авансу — це «грязна» сума зарплати, з якої потрібно утримувати ПДФО та ВЗ і на яку треба нараховувати ЄСВ. Відповідно, суми ПДФО, ВЗ та ЄСВ визначені правильно (див. вище розрахунки), але «на руки» працівникові виплачуємо менше.
Сума зарплати за першу половину місяця («чиста») = 2380,95 − 428,57 ПДФО − – 35,71 ВЗ = 1916,67 (грн).
При виплаті зарплати за другу половину місяця треба врахувати і виплачену суму зарплати, і сплачені суми ПДФО, ВЗ та ЄСВ.
Зарплатні платежі при виплаті зарплати за другу половину місяця:
ПДФО = 5000,00 грн × 18 % − 428,57 грн = 471,43 грн.
ВЗ = 5000,00 грн × 1,5 % − 35,71 грн = 39,29 грн.
ЄСВ = 5000,00 грн × 22 % − 523,81 грн = 576,19 грн.
Зарплата за другу половину місяця
(«чиста») = 5000,00 − 1916,67 аванс «чистий» − 428,57 ПДФО аванс − 35,71 ВЗ аванс − 471,43 ПДФО ЗП за вересень − – 39,29 ВЗ ЗП за вересень = 2108,33 (грн).
ПРИМІТКА РЕДАКЦІЇ. У ч. 3 ст. 115 КЗпП та ч. 3 ст. 24 Закону про оплату праці чітко не зазначено, що оплата за фактично відпрацьований час є «чистою на руки». Тому є всі підстави до виплати утримати з неї ПДФО та ВЗ. Саме такий варіант є на практиці найпростішим та найпоширенішим.
У цьому випадку суми ПДФО та ВЗ визначають з такої розрахованої суми (2380,95 грн), але «на руки» працівник отримає суму за вирахуванням ПДФО (18 %) та ВЗ (1,5 %). Відповідно, ЄСВ нараховують на розраховану суму (2380,95 грн).
Варіант можливий: аванс = «чиста»
До речі, чула ще про один варіант: розраховану суму авансу вважають «чистою» сумою. А як тоді розрахувати базу оподаткування ПДФО, ВЗ та нарахування ЄСВ? Адже «натуральний» коефіцієнт для ВЗ не передбачений.
ПРИМІТКА РЕДАКЦІЇ. Такий варіант теж існує. Але! В цьому випадку база оподаткування визначається не за допомогою «натурального» коефіцієнта, передбаченого п. 164.5 ПКУ, а за математичними правилами. Зокрема, щоб визначити базу, треба розраховану суму авансу (2380,95 грн) помножити на коефіцієнт, що враховує всі стягувані податки: 1,242236 (100 : (100 − 18 ставка ПДФО − 1,5 ставка ВЗ)). Інакше кажучи, ми від «чистої» суми зарплати йдемо до «грязної» суми. Розрахунки будуть такими.
Сума зарплати за першу половину місяця («чиста») = 2380,95 грн.
База оподаткування та нарахування ЄСВ = 2380,95 грн × 1,242236 = 2957,70 грн.
ПДФО = 2957,70 грн × 18 % = 532,39 грн.
ВЗ = 2957,70 грн × 1,5 % = 44,37 грн.
ЄСВ = 2957,70 грн × 22 % = 650,69 грн.
При виплаті зарплати за другу половину місяця треба врахувати і виплачену суму зарплати, і сплачені суми ПДФО, ВЗ та ЄСВ.
Зарплатні платежі при виплаті зарплати за другу половину місяця:
ПДФО = 5000,00 грн × 18 % − 532,39 грн = 367,61 грн.
ВЗ = 5000,00 грн × 1,5 % − 44,37 грн = 30,63 грн.
ЄСВ = 5000,00 грн × 22 % − 650,69 грн = 449,31 грн.
Зарплата за другу половину місяця («чиста») = 5000,00 − 2380,95 аванс «чистий» − – 532,39 ПДФО аванс − 44,37 ВЗ аванс − 367,61 ПДФО ЗП за вересень − 30,63 ВЗ ЗП за вересень = 1644,05 (грн).
Зауважте, що в ч. 3 ст. 115 КЗпП та ч. 3 ст. 24 Закону про оплату праці зазначено, що розмір зарплати за першу половину місяця має бути, зокрема, не менше оплати за фактично відпрацьований час з розрахунку тарифної ставки (окладу) — для працівників з почасовою формою оплати праці. За такого варіанта аванс виплачується у більшій сумі, тому ці вимоги законодавства не порушуються.