Річне декларування податку на прибуток за 2018 рік: огляд головних моментів

Коригування фінансового результату

Революції у порядку обрахунку податку на прибуток наразі не відбулось. Як і раніше, «відправні» показники декларації з податку на прибуток підприємств (далі — декларації з ПНП), а саме, дохід від будь-якої діяльності та фінансовий результат до оподаткування, маємо взяти з фінансової звітності. І далі шляхом проведення певних коригувань фінансового результату необхідно визначити суму податку на прибуток.

При цьому відповідно до п.п. 134.1.1 ПКУ платниками податку, у яких бухгалтерський дохід за останній річний звітний (податковий) період не перевищує 20 млн грн, об’єкт оподаткування може визначатися без коригування фінансового результату до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових років), визначені відповідно до положень розд. ІІІ ПКУ. Для використання такої можливості платнику необхідно один раз протягом безперервної сукупності років, у кожному з яких виконується цей критерій щодо розміру доходу, прийняти відповідне рішення. Це рішення діятиме автоматично протягом усіх подальших років, доки річний дохід не перевищить позначку 20 млн грн.

Отже, щоб визначитись з необхідністю здійснення коригувань фінансового результату 2018 року на відповідні різниці, платникам податку потрібно орієнтуватись на загальну суму бухгалтерського доходу за 2018 рік.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Для платників, які протягом 2018 року перейшли зі спрощеної системи на загальну систему оподаткування, враховуються лише ті доходи, які визнані з дати такого переходу.

Якщо дохід за 2018 рік перевищив 20 млн грн, коригувати фінансовий результат доведеться у будь-якому разі.

Якщо дохід за 2018 рік не перевищив 20 млн грн, маємо декілька варіантів розвитку подій.

Варіант 1 Таке неперевищення відбулось вперше (дохід за 2017 рік був більшим, ніж 20 млн грн, або платник є новоствореним або таким, що у 2018 році тільки перейшов до лав платників податку на прибуток). Наразі потрібно визначитись, чи бажає платник у 2018 році відмовитись від здійснення відповідних коригувань. Якщо так, то про своє рішення слід зазначити у спеціально відведеному полі декларації з ПНП. Якщо ні, жодних відміток у декларації робити не потрібно.

ВАЖЛИВО! Платник податку, дохід якого за 2017 рік перевищував 20 млн грн та який у 2018 році звітував поквартально та коригував фінансовий результат у відповідних звітних періодах 2018 року (І квартал, півріччя, три квартали), має право відмовитись від здійснення таких коригувань за результатами 2018 року у разі неперевищення граничної межі обсягу доходів (20 млн грн) за цей рік. При цьому подавати уточнюючі розрахунки за попередні звітні періоди 2018 року не потрібно.

Варіант 2 2018 рік є не першим роком у безперервній сукупності років такого неперевищення. В цьому разі все залежить від того, чи було раніше платником податку прийнято рішення про відмову стосовно здійснення коригувань фінансового результату. Якщо так, то у 2018 році вибору немає: відмова автоматично діятиме протягом усіх послідовних років, аж поки річний дохід не перевищить 20 млн грн. При цьому у декларації з ПНП за 2018 рік доцільно продублювати реквізити документа, який засвідчує прийняття рішення про незастосування коригувань фінансового результату (але це не обов’язково). Якщо ж раніше відповідне рішення платник не приймав, то наразі він має таку нагоду, про що необхідно зазначити в податковій декларації з ПНП, вказавши дату та номер такого рішення.

Форма декларації

Платники податку на прибуток давно чекали на оновлення форми декларації з ПНП, адже цього вимагали зміни, які були внесені до ПКУ ще з 01.01.2018 р.1

Вимоги законодавства щодо обрахунку податку на прибуток більше не «уміщалися» у декларацію і суб’єктам господарювання, які звітували поквартально, протягом минулого року доводилось викручуватися самотужки.

Проект оновленої форми декларації з ПНП з’явився на офіційному веб-сайті ДФС ще у квітні 2018 року, але Мінфін наказом від 19.10.2018 р. № 842 затвердив зміни лише у жовтні. Він набув чинності з 14.12.2018 р. (день оприлюднення), тож якщо суворо дотримуватися букви закону (п. 46.6 ПКУ), вперше звітувати на оновленою формою квартальні платники мали б починаючи з декларації за І квартал 2019 року, а річні платники — з декларації за 2019 рік.

Однак ДФСУ листом від 04.01.2019 р. № 357/7/99-99-15-02-01-17 рекомендувала подавати декларацію за оновленою формою вже за 2018 рік. І така пропозиція цілком відповідає інтересам платників податку, адже оновлена форма декларації з ПНП враховує чинні у 2018 році норми ПКУ. У таблиці розглянемо основні зміни, внесені до декларації з ПНП.

Основні зміни, внесені до декларації з ПНП

ВАЖЛИВО! Подавати звіт за оновленою формою є лише рекомендацією ДФСУ, а не її директивою. Отже, платники податку мають вибір та можуть за власним бажанням відзвітувати як за попередньою, так і за новою формою декларації з ПНП.

Ідентифікатор форми

Окремої уваги вимагає визначення ідентифікатора електронної форми декларації з ПНП, за якою потрібно звітувати.

ВАЖЛИВО! Для платників податку — юридичних осіб декларація за оновленою формою має ідентифікатор форми — J0100117. Цю форму мають використовувати і квартальні, і річні платники податку! При цьому у самій декларації необхідно встановити відповідну позначку «Базовий звітний період квартал» або «Базовий звітний період рік».

Електронна форма за ідентифікатором J0100117 розміщена на офіційному веб-порталі ДФС у рубриці «Електронна звітність → Платникам податків про електронну звітність → Інформаційно-аналітичне забезпечення → Реєстр форм електронних документів» і є доступною для використання розробниками програмного забезпечення.

При цьому, враховуючи вимоги п. 46.6 ПКУ, до 01.04.2019 р. буде забезпечено також прийняття декларацій з ПНП за попередньою формою3, а саме:

• за річний базовий звітний період — за ідентифікатором форми J0108104;
• за квартальний базовий звітний період — за ідентифікатором форми J0100116.

Якщо платник податку подав декларацію з ПНП за 2018 рік за ідентифікатором форми J0108104 або J0100116, подавати її заново немає потреби. Проте за бажанням платника або у разі виникнення необхідності внесення змін до декларації до спливу граничного терміну її подання (01.03.2019 р.), такий платник може подати звітну нову декларацію за ідентифікатором форми J0100117. При цьому податкові зобов’язання визначаються за декларацією, що подана останньою, незважаючи на наявність раніше поданої за ідентифікатором форми J0108104 або J0100116.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Використовувати декларацію з ПНП за ідентифікаторами форми J0108104 або J0100116 можна також за необхідності внесення змін до податкової звітності за минулі звітні періоди. Але така можливість буде надана лише до 01.04.2019 р. У подальшому уточнюючі декларації з ПНП прийматимуться виключно за ідентифікатором J0100117.

До уваги сільгоспвиробників: при виправленні помилок за податкові періоди 2015-2017 рр. платниками, якими було обрано річний податковий (звітний) період відповідно до п.п. 137.4.1 ПКУ, таким платникам в уточнюючих деклараціях необхідно проставляти позначку у рядку «виробника сільськогосподарської продукції» у полі 9 «Особливі відмітки» заголовної частини декларації. При цьому до 01.04.2019 р. можна використовувати декларацію за ідентифікатором форми J0100516, а у подальшому — нову форму за ідентифікатором J0100117.

До уваги платників єдиного податку: відповідно до п. 297.5 ПКУ платники єдиного податку (фізичні і юридичні особи), які здійснюють на користь нерезидента — юридичної особи або уповноваженої ним особи будь-які виплати, мають також здійснювати нарахування та сплату податку з доходів нерезидента в порядку, розмірі та у строки, встановлені розділом III ПКУ. Отже, якщо такі виплати мали місце протягом 2018 року, платнику єдиного податку необхідно буде подати декларацію з ПНП за новою формою із обов’язковим проставлянням позначки у рядку «платника єдиного податку» у полі 9 «Особливі відмітки» заголовної частини декларації та поданням додатка ПН до рядка 23 ПН декларації. Подання до декларації інших додатків та фінансової звітності від платників єдиного податку не вимагається.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Платники єдиного податку використовують декларацію за новою формою:

• за ідентифікатором J0100117 — для юридичних осіб;
• за ідентифікатором F0100702 — для фізичних осіб.

Терміни подання декларації та сплати податкових зобов’язань

З цього приводу жодних змін не відбулось. Як і у минулому році, усі платники податку у рівних умовах. І квартальні, і річні платники мають відзвітувати протягом 60 к. дн., що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року, тобто до 1 березня 2019 року (включно). Таку однозначність обумовлює тандем п.п. 49.18.6 та п. 49.19 ПКУ.

Цей строк подання декларації з ПНП поширюється й на платників єдиного податку, які здійснювали протягом 2018 року виплати доходів на користь нерезидентів — юридичних осіб.

А от сплатити самостійно визначене у декларації податкове зобов'язання необхідно не пізніше 11 березня 2019 року (п. 57.1 ПКУ). Звичайно, це не стосується податку з доходів нерезидентів, адже він мав бути утриманий та перерахований до бюджету під час здійснення виплати таких доходів (п.п. 141.4.2 ПКУ).

Пільги з податку на прибуток

Відповідно до п. 2 Порядку № 12334суб’єкт господарювання, що не сплачує податки та збори у зв’язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг та складає Звіт про суми податкових пільг (далі — Звіт).

Отже, якщо платник скористався у 2018 році пільгами з податку на прибуток, він має про них відзвітувати. Найпоширенішими пільгами з податку на прибуток є пільга щодо перенесення збитків минулих років або збитків в операціях з цінними паперами, а також пільга щодо застосування положень міжнародних договорів України при виплаті доходів нерезидентам.

Звіт складається поквартально наростаючим підсумком з початку року. Проте якщо платник податку на прибуток подає декларацію з ПНП за базовий звітний період рік, то розрахувати і сплатити податок на прибуток він має виключно за результатами року, а сума пільг розраховується виходячи з розміру несплачених податків. З цього випливає, що річні платники податку мають звітувати про суми пільг з податку на прибуток тільки за підсумками року.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Звіт необхідно подати протягом 40 к. дн., наступних за останнім календарним днем податкового періоду, отже, платники податку на прибуток мали не пізніше 11.02.2019 р. обрахувати та відзвітувати про суми використаних пільг за 2018 рік.

Якщо остаточний розмір пільги, розрахований після подання декларації з ПНП, виявиться іншим, ніж зазначений у Звіті, виправити помилку не вдасться, адже надання уточнюючого Звіту нормами чинного законодавства не передбачено. Однак і штрафів за невірне визначення у Звіті сум пільг нормами ПКУ також не передбачено.

Але якщо суб’єкт господарювання, який скористався пільгами, взагалі не подав Звіт або подав його пізніше встановленого строку, його буде притягнуто до відповідальності за неподання або несвоєчасне подання податкової декларації (п. 120.1 ПКУ, ст. 1631 КпАП).