Річна фінзвітність: оновлено Порядок № 307
(коментар до наказу МФУ «Про затвердження Змін до Порядку заповнення форм фінансової звітності в державному секторі» від 27.11.2018 р. № 939 (Повний текст Порядку заповнення форм фінансової звітності в державному секторі з усіма останніми змінами наведено далі у номері.))
Версія для друку
Перед поданням фінансової звітності за 9 місяців 2018 року ми вже аналізували проект змін до Порядку № 307, який на той час Мінфін пропонував для обговорення (див. газету «Новий бюджетний облік», № 9/2018, с. 4). Однак, не змінюючи традицій, міністерство видало наказ, що коментується, про затвердження змін лише наприкінці листопада, і тільки 20 грудня текст цього наказу став загальнодоступним. Зауважимо, що на момент підготовки номера коментований наказ офіційно не опубліковано, однак стосовно того, що він набере чинності вже в цьому році, жодних сумнівів не виникає, отже, й застосовувати нові норми слід під час підготовки річної фінансової звітності за 2018 рік. Тому прямо зараз ми розглянемо головні зміни.
Загальні моменти Коментованим наказом викладено в новій редакції п. 7 розд. I Порядку № 307 щодо складання і подання проміжної фінансової звітності. Відповідно до цього пункту встановлено чіткий розподіл фінзвітності на проміжну та річну як у НС 101 «Складання фінансової звітності»1.
При цьому проміжною вважається звітність за І квартал, перше півріччя та дев’ять місяців, а період її складання починається 1 січня і закінчується в останній день звітного періоду.
У п. 8 розд. I Порядку № 307 коментованим наказом внесено зміну, відповідно до якої уточнено, що суб’єкти державного сектору, створені протягом звітного періоду, у фінзвітності не зазначають не тільки залишки на початок звітного періоду, а й показники за аналогічний період попереднього року, що, безумовно, є логічним.
Щодо візування органами Казначейства форм фінансової звітності, то коментованим наказом скориговано п. 9 розд. I Порядку № 307, а саме: «казначейську» відмітку проставлятимуть на всіх формах звітів суб’єктів державного сектору (про що було зазначено й раніше), а також на формах консолідованої фінзвітності № 1-кдс, № 2-кдс, № 3-кдс та № 4-кдс. Пропонується два варіанти залежно від способу подання звітів:
- у разі подання звітності на паперових носіях — засвідчення підписом, печаткою або штампом на кожній сторінці всіх форм фінансової звітності;
- у разі подання звітності через АС «Є-Звітність» — накладання кваліфікованого електронного підпису на кожну форму фінансової звітності.
Також у разі подання фінзвітності із застосуванням АС «Є-Звітність» кількість аркушів не зазначатимуть, на відміну від паперового способу складання (зміни до п. 12 розд. I Порядку № 307).
Окремої уваги заслуговують уточнення щодо звітування суб’єктами державного сектору, які перебувають на тимчасово окупованій території та/або на території проведення АТО. Тепер до вказаних територій додано території проведення операції Об’єднаних сил. Слід зазначити, що таку термінологію вживають у загальній нормативці ще з початку 2018 року, однак до професійної бухгалтерської це уточнення внесено лише зараз.
З переходом суб’єктів державного сектору на електронний спосіб подання звітності зазнали суттєвих змін пп. 13, 14 розд. I Порядку № 307 (п. 13 викладено в новій редакції, п. 14 — видалено). Механізм подання звітів врегульовано на законодавчому рівні відповідно до Закону № 851 та Закону про довірчі послуги. Зауважимо, що докорінно змінюється сутність: якщо раніше, до набрання чинності коментованим наказом, електронне подання документів розглядалось у Порядку № 307 як можливий варіант, то після внесення змін такий спосіб є визначальним. Усі форми звітності складають та подають із застосуванням АС «Є-Звітність», яку адмініструє та інформує щодо порядку роботи в ній Держказначейство. Так само на нього покладено обов’язок повідомляти про статус надісланого через АС «Є-Звітність» документа, що буде підтвердженням успішного передання звітності. У разі невдалої спроби передавання звітності в електронному вигляді до органів Казначейства в АС «Є-Звітність» має бути сформоване повідомлення про неприйняття звітності.
А ось подати паперові звіти можна буде, лише якщо немає технічних можливостей скласти звіти в АС «Є-Звітність» (коли немає змоги подати інформацію навіть з окремо налаштованого робочого місця в органі Казначейства).
Зміни у рядках звітності Зазнав змін і розд. II Порядку № 307. Перелічимо стисло головні.
По-перше, коштам у дорозі відтепер виділено окреме місце у формі № 1-дс «Баланс». Навіть з’явилося саме визначення терміна, яке майже не відрізняється від наведеного в Порядку № 372.
ЦИТАТА. «“Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів у національній валюті в дорозі” — кошти, які перераховані в останні дні звітного періоду на реєстраційні/поточні рахунки, але будуть зараховані в наступному звітному періоді».
(новий абз. 17 п. 1 розд. ІІ Порядку № 307)
Тож відтепер грошові кошти в дорозі не «ховатимуться» у складі грошових коштів та їх еквівалентів розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів у національній валюті в Казначействі (рядок 1162 Балансу) або в установах банків (рядок 1163 Балансу), а стануть окремо визначеним елементом грошових коштів та їх еквівалентів, що знаходяться «в дорозі», — рядок 1164. Щодо грошових коштів в іноземній валюті — змін жодних, тому відображаємо їх у звітності за тим рядком, що й раніше, — 1165. У зв’язку з цими змінами додано 2 нових рядки до форми № 3-дс «Звіт про рух грошових коштів»: ряд. 3050 «Надходження грошових коштів за внутрішніми операціями» та ряд. 3135 «Витрати грошових коштів за внутрішніми операціями», — в яких відображають, відповідно, надходження та використання готівкових коштів, грошових документів та коштів у дорозі. Відповідно, для більш детального розкриття цих показників додано новий розділ VIII «Грошові кошти та їх еквіваленти розпорядників бюджетних коштів та державних цільових фондів» до форми № 5-дс «Примітки до річної фінансової звітності».
По-друге, у розд. ІІІ форми № 3-дс «Звіт про фінансові результати» уточнено порядок заповнення рядків 2530–2790. У цих рядках відображають інформацію про виконання бюджету (кошторису) у розрізі класифікації доходів бюджету та економічної класифікації видатків і кредитування бюджету порівняно із затвердженими показниками плану на звітний рік (за загальним фондом) та плану на звітний рік з урахуванням змін (за спеціальним фондом): визначають різницю між фактичними сумами виконання бюджету (кошторису) (касовими видатками) та затвердженими показниками плану на звітний рік (за загальним фондом) і показниками плану на звітний рік з урахуванням змін (за спеціальним фондом).
