Наше новостворене підприємство здійснює розробку, тестування та супроводження комп’ютерних програм для замовників-нерезидентів, при цьому обсяг таких операцій наближається до 1 млн грн.
Одразу вас заспокоїмо. Обов’язкова реєстрація платником ПДВ вас оминає. Дійсно, на перший погляд,обсяг операцій, який наближається до 1 млн. грн, викликає занепокоєння. Давайте розберемося, чи варто воно того.
Відповідно до п. 181.1 ПКУ обов’язковій ПДВ-реєстрації підлягають суб’єкти господарювання, у яких за 12 послідовних місяців загальна сума операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню, без урахування ПДВ, сукупно перевищує 1 млн грн. Подивимося, які операції мають враховуватися у мільйонному обсязі. Фіскали в численних роз’ясненнях1та категорії 101.02 ЗІР зазначають, що для цілей реєстрації платником ПДВ враховуються операції, що:
Див., наприклад,:
- підлягають оподаткуванню за ставками 20 %, 7 % та 0 %;
- звільнені (або умовно звільнені) від оподаткування2.
З такою позицією податківців ми категорично не згодні. Адже у п. 181.1 ПКУ мова йде виключно про оподатковувані операції. Проте стала практика показує, що правоту доведеться захищати в суді. — Прим. ред.
З цього випливає, що до обрахунку мільйонного обсягу не потрапляє ПДВ-необ’єкт. Подивимося, чи підпадають сюди ваші операції з нерезидентом.
Відразу визначаємося з акцентами: якщо нерезиденту надаються послуги, їх оподаткування безпосередньо залежить від місця постачання. Зокрема, об’єктом оподаткування ПДВ відповідно до п. 185.1 ПКУ є операції з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України. Тож, перш за все, треба зрозуміти, де саме відбувається постачання: на митній території України чи за її межами.
Так, місцем постачання послуг з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення, з оброблення даних та надання консультацій з питань інформатизації, надання інформації та інших послуг у сфері інформатизації, у тому числі з використанням комп’ютерних систем згідно з п. 186.3 ПКУ є місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання.
З наведеного виходить, що у разі постачання таких послуг нерезиденту місцем їх постачання вважатиметься країна замовника. Тобто таке постачання відбувається за межами митній території України, а отже, об’єкт оподаткування ПДВ відсутній. І тут важливо розуміти, що йдеться не про пільговий режим оподаткування ПДВ для операцій з постачання програмної продукції3, а про «необ’єктність» таких операцій загалом. Виходить, до обрахунку мільйону обсяг операцій з нерезидентом не потрапить і можна не перейматися.
Про особливості застосування пільги читайте у нашому матеріалі: «ІТ-пільга з ПДВ: особливості застосування» // «ПБ», № 37/2018, с. 7.
До речі, наші думки підтверджують і податківці (див. ІПК ДФСУ від 03.10.2017 р. № 2097/6/99-99-15-03-02-15/ІПК, від 15.12.2017 р. № 3006/6/99-99-15-03-02-15/ІПК). Більш того, в ІПК ДФСУ від 12.06.2017 р. № 589/6/99-99-15-03-02-12/ІПК прямо вказано, що у разі здійснення резидентом виключно операцій з постачання нерезиденту послуг, місцем постачання яких визначено місце, в якому нерезидент (отримувач таких послуг) зареєстрований як суб’єкт господарювання, в обсязі що сукупно перевищує 1 млн грн, такий суб’єкт господарювання не підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ, оскільки вказані операції не є об’єктом оподаткування ПДВ. Також і в консультації з категорії 101.13 ЗІР зазначається, що операція з надання послуг нерезиденту з розробки та/або постачання програмного забезпечення, повинна відображатися в обліку як операція з постачання послуг, місце постачання яких визначено за межами митної території України, а не пільгова.
ВИСНОВОК. Послуги з розроблення, постачання та тестування програмного забезпечення для замовників-нерезидентів, не включають до мільйонного обсягу постачання для цілей обов’язкової реєстрації платником ПДВ.
