Чи подавати Звіт за формою 1-ПП до кінця року, якщо за результатами перевірки декларації з податку на прибуток за минулий рік контролюючим органом було знято всю суму від’ємного значення об’єкта оподаткування?
Чи подається Звіт про суми податкових пільг за наступні звітні періоди поточного року, якщо за результатами перевірки податкової декларації з податку на прибуток підприємств за минулий податковий (звітний) рік контролюючим органом було знято всю суму від’ємного значення об’єкта оподаткування, відображену у Звіті про суми податкових пільг за І квартал цього ж року, та у разі якщо у податковій декларації з податку на прибуток підприємств в одному кварталі був задекларований позитивний об’єкт оподаткування, а в іншому від’ємний?
Відповідно до п.п. 16.1.6 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI зі змінами та доповненнями (далі – ПКУ) платник податків зобов’язаний подавати контролюючим органам інформацію, відомості про суми коштів, не сплачених до бюджету в зв’язку з отриманням податкових пільг (суми отриманих пільг) та напрями їх використання (щодо умовних податкових пільг – пільг, що надаються за умови використання коштів, вивільнених у суб’єкта господарювання внаслідок надання пільги, у визначеному державою порядку).
Порядок обліку сум податків та зборів, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2010 року № 1233 (далі – Порядок № 1233).
Суб’єкт господарювання, що не сплачує податки та збори у зв’язку з отриманням податкових пільг, веде облік сум таких пільг та складає Звіт про суми податкових пільг (далі – Звіт) за формою згідно з додатком (п. 2 Порядку № 1233).
Пунктом 3 Порядку № 1233 визначено, що Звіт подається суб’єктом господарювання за три, шість, дев’ять і дванадцять календарних місяців за місцем його реєстрації протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового періоду. Тобто, Звіт суб’єктом господарювання складається наростаючим підсумком з початку року.
У разі коли суб’єкт господарювання пільгами не користується, Звіт не подається.
Крім того, формою Звіту та Порядком № 1233 не передбачено подання уточнюючого Звіту.
Згідно з п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст.140 ПКУ фінансовий результат до оподаткування зменшується, зокрема, на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років. Положення зазначеного пункту застосовуються з урахуванням п. 3 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Отже, у Звіті відображається сума податку на прибуток підприємств, яку платник податку не сплатив у зв’язку із застосуванням податкової пільги, передбаченої п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 ПКУ.
Таким чином, якщо платником податку на прибуток подано Звіт за І квартал податкового (звітного) року, в якому відображена сума пільги з податку на прибуток, передбачена п.п. 140.4.2 п. 140.4 ст. 140 ПКУ, а за результатами перевірки податкової декларації з податку на прибуток підприємств за минулий податковий (звітний) рік (далі – Декларація) контролюючим органом було знято всю суму від’ємного значення об’єкта оподаткування, що обліковувалось у нього в Декларації, то Звіт за наступні податкові (звітні) періоди (ІІ квартал, ІІІ квартал, рік) не подається, за умови, що інших податкових пільг підприємство не має.
У разі якщо в Декларації в одному кварталі податкового (звітного) року був задекларований позитивний об’єкт оподаткування, а в іншому від’ємний, то враховуючи те, що розрахунки зазначеної пільги здійснюються на підставі показників такої Декларації, Звіт подається наростаючим підсумком з початку року. При цьому у Звіті відображається застосована у попередньому звітному періоді цього ж року податкова пільга.
