Мати утримує дитину віком до 18 років та перебуває у шлюбі з чоловіком, який не всиновив її дитину: яку ПСП застосовувати?
На яку ПСП має право мати, яка утримує дитину (дітей) віком до 18 років та перебуває у шлюбі з чоловіком, який не всиновив її дитину (дітей)?
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розд. ІV Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі – ПКУ), ст. 169 якого визначено порядок надання податкової соціальної пільги (далі – ПСП), її розмір, перелік категорій платників податку, які мають право на таку пільгу.
Відповідно до п.п. 169.1.1 ПКУ будь-який платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму ПСП у розмірі, що дорівнює 50 % розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року (у 2019 році – 960,50 грн.).
Платник податку, який є, зокрема одинокою матір’ю (батьком), має право на ПСП у розмірі 150 % суми пільги, визначеної п.п. 169.1.1 ПКУ, у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років (п.п. 169.1.3 ПКУ).
Для застосування пільги з підстав, передбачених у п.п. 169.1.3 ПКУ одинокою матір’ю (батьком) вважаються особи, які на момент застосування роботодавцем пільги, визначеної п.п. «а» п.п. 169.1.3 ПКУ, маючи дитину (дітей) віком до 18 років, не перебувають у шлюбі, зареєстрованому згідно із законом (абзац сьомий п.п. 5.1 п. 5 постанови КМУ від 29.12.2010 року № 1227 «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги»).
Отже, якщо мати перебуває у зареєстрованому шлюбі, то пільга, передбачена п.п. 169.1.3 ПКУ, на неї не поширюється.
Водночас, платник податку, який утримує дитину (дітей) віком до 18 років, має право на ПСП в розмірі 100 % суми пільги, визначеної п.п. 169.1.1 ПКУ, у розрахунку на кожну таку дитину (п.п. 169.1.2 ПКУ).
Згідно з п.п. 169.4.1 ПКУ ПСП застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень (у 2019 році – 2690 грн. на місяць (1921 грн. х 1,4)).
При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання ПСП одному з батьків у випадку та у розмірі, передбачених п.п. 169.1.2 ПКУ, визначається як добуток суми, визначеної в абзаці першому п.п. 169.4.1 ПКУ, та відповідної кількості дітей (у 2019 році – 2690 грн. х кількість дітей).
Враховуючи викладене, мати, яка виховує дитину (дітей) віком до 18 років, має право на застосування пільги, передбаченої п.п. 169.1.2 ПКУ, за умови виконання інших вимог, визначених ст. 169 ПКУ.
