Невідповідність політики з ТЦ міжнародної групи компаній дійсності. Наслідки

В ході підготовки документації з ТЦ українського платника податків з материнською компанією за 2022 рік виявлено проблемні питання в частині опису та посилання на політику трансфертного ціноутворення (далі ТЦ) групи. Опис деяких аспектів політики ТЦ не відповідає дійсності. А саме, політика ТЦ групи містить опис внутрішньогрупових операцій з продажу товарів групи на території України виключно материнською компанією напряму на користь замовників в Україні, тоді як фактично такі продажі здійснює дочірнє підприємство групи в Україні.

Розглянемо можливі негативні наслідки даного факту невідповідності політики ТЦ з дійсністю, а також шляхи виходу з даної ситуації.

Політика трансфертного ціноутворення групи компаній – це документ, який описує принципи, за якими група компаній визначає ціни на товари та послуги, що продаються та купуються між її членами, особливо у випадках коли ці компанії знаходяться в різних країнах або мають різні податкові режими. Мета такої політики – забезпечити, щоб ціни між компаніями групи відповідали ринковим умовам, тобто були встановлені на рівні, який був би укладений між незалежними сторонами. Це допомагає уникнути маніпуляцій з цінами з метою ухилення від сплати податків або переміщення прибутку в юрисдикції з низькими податками.

В Україні, як і в багатьох інших країнах, діють правила трансфертного ціноутворення, які регулюються податковим законодавством. Основний принцип – це принцип “витягнутої руки”, який означає, що ціни у контрольованих операціях між пов’язаними особами повинні відповідати ринковим цінам. Загалом, політика трансфертного ціноутворення є важливим інструментом для управління податковими ризиками та забезпечення прозорості діяльності компаній, особливо тих, що працюють у міжнародному масштабі або мають складну структуру пов’язаних сторін.

Крім того, що політика ТЦ групи є ефективним інструментом управління, опис політики ТЦ вимагається в документації з ТЦ та глобальній документації (майстер-файлі).

Так, документація з трансфертного ціноутворення повинна містити, серед іншого, таку інформацію: загальний опис діяльності групи компаній (включаючи материнську компанію та її дочірні підприємства), у тому числі організаційну структуру такої групи, опис господарської діяльності цієї групи, політику трансфертного ціноутворення, інформацію про осіб, яким платник податків надає місцеві управлінські звіти (пп.39.4.6. п.39.4 ст. 39 ПКУ). Документація з ТЦ має містити лише основні положення політики ТЦ групи з метою визначення ризиків та функцій, які покладені на сторони контрольованої операції. Водночас, визначення та аналіз функцій, які виконуються сторонами операції, здійснюються на підставі укладених договорів, даних бухгалтерського обліку, фактичних дій сторін операції та фактичних обставин її проведення відповідно до суті операції (пп.39.2.2.4 пп.39.2.2 п.39.2 ст. 39 ПКУ).

Тому у разі невідповідності політики ТЦ з дійсністю в документації з ТЦ варто зазначити основні принципи політики ТЦ групи, виходячи з фактичних обставин здійснених контрольованих операцій. Таким чином, для документації з ТЦ під час перевірки немає суттєвого ризику, оскільки зазвичай контролюючий орган звертає увагу під час перевірки на фактично здійснені операції та фактично здійснювані сторонами функції, понесені ризики. В документації мають бути враховані саме такі фактичні аспекти взаємовідносин.

Ризик у платника податків також може виникнути під час запиту контролюючим органом глобальної документації (майстер-файлу) за 2022 рік, оскільки саме  він містить загальний опис діяльності міжнародної групи компаній, включно з описом політики ТЦ щодо розподілу вартості послуг та визначення цін на оплату внутрішньогрупових послуг, щодо проведення науково-дослідних та дослідно-конструкторських робіт і нематеріальних активів, фінансування учасників міжнародної групи компаній.

Для уникнення негативних наслідків щодо факту невідповідності політики ТЦ з дійсністю,  у майстер-файл рекомендовано включити логічний опис фактичної діяльності групи. При цьому політика ТЦ до майстер файлу не додається, а може бути запитана лише в процесі перевірки інформації, наведеної у майстер-файлі. Тому розбіжності можуть бути виявлені саме на етапі перевірки достовірності зазначеної у майстер-файлі інформації.

Наразі активної практики запиту в українських підприємств глобальної документації (майстер-файлу) на сьогодні не зафіксовано. Запит на подання глобальної документації контролюючим органом може бути направлений не раніше 12-ти місяців і не пізніше 36-ти місяців з дати закінчення фінансового року. Тобто, майстер-файл за 2022 рік може бути запитаний в українського платника податків не пізніше 31.12.2025 року.

З метою уникнення описаних ризиків рекомендовано привести у відповідність до фактичних обставин діяльності політику ТЦ групи.