ПДВ за ст.199 ПКУ: коли нараховувати, якщо оплату і використання товарів/послуг здійснено в різних місяцях

У даній статті ми розглянемо особливості нарахування ПДВ відповідно до ст.199 ПКУ, а саме, коли товари/послуги частково використовуються в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних операціях. Однак, ми не будемо акцентувати увагу на моментах щодо визначення коефіцієнту розподілу, правил нарахування та річного перерахунку ПДВ, оскільки щодо даних моментів у мережі Інтернет можна знайти безліч коментарів та роз’яснень.

У цій консультації, ми хотіли б акцентувати увагу на питанні, в якому місяці потрібно нараховувати зобов’язання з ПДВ, аналізуючи вимоги законодавства та позицію ДПС щодо цього.

За загальним правилом, відповідно до  п.199.1 ст.199 ПКУ у разі якщо придбані товари частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, та скласти не пізніше останнього дня звітного періоду і зареєструвати зведену податкову накладну на загальну суму частки сплаченого податку під час їх придбання, яка відповідає частці використання таких товарів в неоподатковуваних операціях.

Як бачимо, п.199.1 ст.199 ПКУ чітко вказує, що платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання у разі, якщо придбані товари/послуги використовуються частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних операціях такого платника.

Тобто, ключовим для цілей ст.199 ПКУ є факт використання товару/послуг, а не стільки дата набуття права на податковий кредит за такими товарами/послугами.

Отже:

• податковий кредит, сформований за попередньою оплатою, не повинен розподілятися виходячи із умов ст.199 ПКУ, якщо товар/послуга ще не отримані та не використані частково в неоподатковуваних операціях.
• податковий кредит, сформований за операціями з придбання товару, який лежить на складі і фактично не був використаний частково в неоподатковуваних операціях, не потрібно розподіляти згідно ст.199 ПКУ, до настання факту використання.

Однак, ви запитаєте, а як же бути із роз’ясненням ДПС у «ЗІР» (категорія 101.06) на питання «В якому періоді потрібно нараховувати податкові зобов’язання згідно з п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 ПКУ за товарами/послугами, які були придбані після 01 липня 2015 року та почали використовуватися в неоподатковуваних операціях (в тому числі частково), якщо під час такого придбання суми податку не були включені до складу податкового кредиту, зокрема з причини зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН?» в якому податківці чорному по білому написали, що  «У звітному (податковому) періоді, в якому виникають підстави для включення сум ПДВ, сплачених (нарахованих) при придбанні товарів/послуг, до складу податкового кредиту (тобто в звітному (податковому) періоді, в якому податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних).»?

Давайте розберемо це роз’яснення. І розбирати його потрібно не з короткої відповіді, яка дещо вводить в оману, а з повної.

В першу чергу, вважаєм, що потрібно звернути увагу на суть питання: у якому періоді нараховувати ПДВ по ст.199 ПКУ, якщо платник податку з різних причин не сформував податковий кредит за товарами/послугами, які почали використовуватися в неоподатковуваних операціях (в тому числі частково).

Тобто, ДПС, надаючи відповідь на нього вже прийняла за факт, що товари/послуги були використані частково в неоподатковуваних операціях. Це проглядається з конструкції «почали використовуватися», яка свідчить про доконаний факт.

Зазначене проглядається також із повної відповіді, де ДПС зазначає: «Пунктом 199.1 ст. 199 ПКУ визначено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ст. 189 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Таким чином, ПКУ не встановлено залежність нарахування податкових зобов’язань відповідно до п. 198.5 ст. 198 та п. 199.1 ст. 199 ПКУ у разі використання придбаних товарів/послуг у операціях, передбачених цими пунктами, від факту формування податкового кредиту за такими операціями»

Крім того, питання сформоване так, що в ньому не порушується проблематика, коли придбання і використання відбуваються в різних місяцях. Тобто, ДПС розглядає класичну ситуацію, що придбання і використання відбулося в одному і тому ж місяці, але з певних причин платник податку не сформував податковий кредит.

Таким чином, висновок ДПС щодо «місяця, у якому платник набув права на податковий кредит» стосується «спрощеної» ситуації, коли місяць придбання і використання збігаються.