Уточнення декларації за період, охоплений камеральною перевіркою

Податківці у свіжому роз’ясненні в категорії 129.05 ЗІР пояснили, що платник податків має право подати УР за звітний (податковий) період, який перевіряється (перевірявся) під час або після проведення контролюючим органом камеральної перевірки лише до отримання таким платником акта камеральної перевірки.

Пояснили це податківці так.

Передусім контролери нагадали, що порядок проведення камеральної перевірки визначено ст. 76 ПКУ. Зокрема, згідно з п. 76.1 ст. 76 ПКУ камеральна перевірка проводиться посадовими особами контролюючого органу без будь-якого спеціального рішення керівника (його заступника або уповноваженої особи) такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов’язкова.

У разі встановлення порушень за результатами камеральної перевірки складають акт у двох примірниках, який підписують посадові особи контролюючого органу, які проводили перевірку, і після реєстрації у контролюючому органі його вручають або надсилають для підписання протягом трьох робочих днів платнику податків у порядку, визначеному ст. 42 ПКУ (п. 86.2 ПКУ).

Також податківці зазначили, що абз. 1–4 п. 1 підрозд. 3 розд. V Порядку ведення податковими органами оперативного обліку податків, зборів, платежів та єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі — Порядок № 5), затвердженого наказом МФУ від 12.01.2021 № 5,  визначено, що не пізніше наступного робочого дня після дня вручення платнику податкового повідомлення-рішення (далі— ППР), рішення / вимоги, та/або рішення щодо ЄСВ, або отримання інформації про їх вручення працівник структурного підрозділу, що склав документ, вносить дату вручення документа до підсистеми, що забезпечує відображення результатів контрольно-перевірочної роботи (далі — підсистема КПР). Інформація про виявлені заниження податкових зобов’язань у розрізі податкових (звітних) періодів / податкових декларацій (розрахунків) та граничні строки сплати таких зобов’язань враховуються під час розрахунку суми пені в інтегрованій картці платника (далі — ІКП).

Сума пені з ПДФО та/або військового збору переноситься до ІКП одночасно з внесенням до підсистеми КПР дати вручення ППР. Після внесення до підсистеми КПР інформації про дату вручення ППР первинні показники оперативного обліку щодо донарахованих / зменшених територіальним органом ДПС грошових зобов’язань, ЄСВ, зменшення суми бюджетного відшкодування, відмови у бюджетному відшкодуванні, зменшення суми від’ємного значення ПДВ, врахованого у зменшення податкового боргу, одночасно переносяться до ІКП та відображаються датою граничного строку сплати / зменшення з використанням відповідних первинних показників оперативного обліку (кодів операцій).

До настання граничного строку сплати / зменшення донараховані / зменшені суми за відсутності процедури адміністративного або судового оскарження не беруть участі у розрахунках. За умови відсутності інформації про початок процедури адміністративного та/або судового оскарження з дня настання граничного строку сплати / зменшення відповідні донараховані / зменшені суми в ІКП беруть участь у розрахунках (абз. 6 п. 1 підрозд. 3 розд. V Порядку № 5).

Водночас податківці зазначили, що в разі самостійного виявлення помилок у раніше поданій декларації платник податків на підставі п. 50.1 ПКУ має право на виправлення цих помилок або шляхом подання УР, або шляхом уточнення показників у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період. Причому нормами ПКУ  платникам податків не заборонено подавати УР під час проведення контролюючим органом камеральної перевірки за звітний (податковий) період, який перевіряється контролюючим органом.

А отже, з огляду на положення Порядку № 5 до отримання акта камеральної перевірки платник може подати УР за період, охоплений такою перевіркою.

Разом з тим, якщо за результатами камеральної перевірки контролюючим органом виявлено заниження податкового зобов’язання та вручено платнику податків акт такої перевірки (незалежно від дати отримання платником ППР), то платник не має права подавати УР за звітний період, що був охоплений такою перевіркою. Оскільки після вручення ППР платнику донарахована сума за результатами такої перевірки буде автоматично відображена в ІКП за умови відсутності інформації про початок процедури адміністративного або судового оскарження.