Перехід юрособи-єдинника на оподаткування резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах

Податківці у роз’ясненні в категорії 102.24 ЗІР пояснили, чи має право юрособа — платник ЄП, яку в поточному кварталі внесено до реєстру Дія Сіті, перейти з першого числа місяця, наступного за таким кварталом, на оподаткування резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах.

Зокрема, податківці зазначили, що порядок набуття статусу резидента Дія Сіті встановлено ст. 4 Закону України «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-ІХ (далі — Закон № 1667).

Так, згідно з ч. 2 ст 4 Закону № 1667 юридична особа набуває статусу резидента Дія Сіті з дня внесення відповідного запису до реєстру Дія Сіті з урахуванням положень ч. 7 ст. 2 Закону № 1667. Своєю чергою, відповідно до ч. 7 ст. 2 Закону № 1667 особливості застосування до резидента Дія Сіті спеціальних умов оподаткування, день початку й день припинення застосування таких умов визначаються ПКУ. Для переходу на оподаткування як резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах або відмови від такого оподаткування юридична особа подає до контролюючого органу за своєю податковою адресою відповідну заяву (абз. 1 п. 141.10 ПКУ). Юрособа, яка внесена до реєстру Дія Сіті, але не подала заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах, вважається резидентом Дія Сіті — платником податку на загальних підставах (п.п. 141.10.3 ПКУ).

Порядок подання та розгляду Заяви про перехід юридичної особи на оподаткування як резидента Дія Сіті — платника податку на прибуток підприємств на особливих умовах або відмову від такого оподаткування затверджений наказом МФУ від 17.03.2022 № 99. Заява про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах подається засобами електронного зв’язку в електронній формі (у тому числі до уповноваженого органу під час звернення про набуття статусу резидента Дія Сіті в порядку, встановленому Законом № 1667 з дотриманням вимог Закону України «Про електронні документи та електронний документообіг» від 22.05.2003 № 851-IV та Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» від 05.10.2017 № 2155-VIII (п.п. 141.10.1 ПКУ).

Згідно з п.п. 141.10.2 ПКУ юрособи, які подали заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах до уповноваженого органу під час звернення про набуття статусу резидента Дія Сіті відповідно до п.п. 141.10.1 ПКУ, вважаються резидентами Дія Сіті — платниками податку на особливих умовах з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому юридичну особу внесено до реєстру Дія Сіті.

Водночас резидент Дія Сіті, який є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах, може прийняти рішення про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах шляхом подання відповідної заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 к. дн. до початку наступного календарного кварталу. Такий резидент Дія Сіті вважається платником податку на особливих умовах з першого числа місяця, наступного за кварталом, у якому до контролюючого органу подана відповідна заява. Резидент Дія Сіті, який є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах, може здійснити перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах один раз протягом календарного року.

Своєю чергою, відповідно до п.п. 10 п.п. 298.2.3 ПКУ платники ЄП зобов’язані перейти на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, зокрема, в разі набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому платник податку набув статусу резидента Дія Сіті (п. 298.2 ПКУ). Також згідно з п.п. 298.2.2 ПКУ платники ЄП можуть самостійно відмовитися від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів, визначених ПКУ, з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів.

Реєстрація платником ЄП є безстроковою та може бути анульована шляхом виключення з реєстру платників ЄП за рішенням контролюючого органу, зокрема, у разі набуття платником податку статусу резидента Дія Сіті — в останній день календарного кварталу, у якому платник податку набув статусу резидента Дія Сіті (п.п. 6 п. 299.10 ПКУ).

Отже, резидент Дія Сіті не може бути платником ЄП і в разі набуття статусу резидента Дія Сіті зобов’язаний перейти на сплату інших податків і зборів. Таким чином, юрособа — платник ЄП, якого в поточному кварталі внесено до реєстру Дія Сіті, має право перейти з першого числа місяця, наступного за таким кварталом, на оподаткування резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах, якщо у поточному кварталі (перебуваючи на спрощеній системі оподаткування):

• подав заяву про перехід на оподаткування як резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах до уповноваженого органу під час звернення про набуття статусу резидента Дія Сіті або до контролюючого органу — не пізніше ніж за 15 к. дн. до початку наступного календарного кварталу;
• відмовився від застосування спрощеної системи оподаткування шляхом одночасного подання до контролюючого органу заяви щодо відмови від застосування спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом на сплату інших податків і зборів з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо такої відмови.