Хто є платником орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності в разі передання її в суборенду: думка податківців
У свіжому роз’ясненні в категорії 111.01 ЗІР податківці пояснили, хто є платником орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності й хто повинен подавати податкову декларацію з плати за землю в разі оренди юрособою земельної ділянки державної або комунальної власності й передання цієї земельної ділянки в суборенду згідно з договором.
Зокрема, контролери нагадали, що згідно з п.п. 14.1.147 ПКУ плата за землю — це обов’язковий платіж у складі податку на майно, що справляється у формі земельного податку або орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності (далі — орендна плата). Орендна плата для цілей розд. XII «Податок на майно» ПКУ — обов’язковий платіж за користування земельною ділянкою державної або комунальної власності на умовах оренди (п.п. 14.1.136 ПКУ).
Підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (п. 288.1 ПКУ). Своєю чергою, платниками плати за землю, зокрема, є платники орендної плати — землекористувачі (орендарі) земельних ділянок державної та комунальної власності на умовах оренди (п.п. 269.1.2 ПКУ).
Об’єктами оподаткування платою за землю, зокрема, є об’єкти оподаткування орендною платою — земельні ділянки державної та комунальної власності, надані в користування на умовах оренди (п.п. 270.1.2 ПКУ).
Крім того, згідно з ч. 1–3 Закону України «Про оренду землі» від 06.10.1998 № 161-XIV (далі — Закон № 161) орендована земельна ділянка або її частина може передаватися орендарем у суборенду без зміни цільового призначення, якщо це передбачено договором оренди або письмовою згодою орендодавця (крім випадків, визначених законом). Якщо протягом одного місяця орендодавець не надішле письмового повідомлення щодо своєї згоди чи заперечення, орендована земельна ділянка або її частина можуть бути передані в суборенду. Умови договору суборенди земельної ділянки мають обмежуватися умовами договору оренди земельної ділянки й не суперечити йому. Плата за суборенду земельних ділянок державної та комунальної власності не може перевищувати орендної плати, крім випадків передання в суборенду земельної ділянки сільськогосподарського призначення державної власності, яка перебуває в оренді акціонерного товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, 100 % акцій (часток) у статутному капіталі якого належать державі і яке утворилося шляхом перетворення такого державного підприємства, на конкурентних засадах.
Орендарями земельних ділянок є юридичні або фізичні особи, яким на підставі договору оренди належить право володіння й користування земельною ділянкою (ч. 1 ст. 5 Закону № 161).
Враховуючи наведене, податківці дійшли висновку, що оскільки плата за землю справляється у формі земельного податку й орендної плати (іншої форми не передбачено), а платником орендної плати є землекористувач (орендар) земельної ділянки, то юридична особа, що орендує земельну ділянку державної або комунальної власності та уклала договір суборенди на цю земельну ділянку, сплачує орендну плату за зазначену земельну ділянку й подає відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію з плати за землю.
