Зміни до форм ПН/РК: роз’яснюють податківці

07.10.2024

Тема:

ДПС України в листі від 27.09.2024 № 26926/7/99-00-21-03-02-07, розміщеному на офіційному сайті (https://tax.gov.ua/ → «Законодавство» → «Податкове законодавство» → «Листи»), проінформували ГУ ДПС в областях, м. Києві, МУ ДПС по роботі з ВПП про окремі особливості складання ПН/РК та їх реєстрації в ЄРПН у зв’язку із виданням наказу МФУ «Про внесення змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України» від 09.08.2024 № 400 (далі — наказ № 400).

Зокрема, податківці нагадали, що наказом № 400 викладено в новій редакції форми ПН і РК, а також внесено зміни до Порядку заповнення податкової накладної (далі — Порядок № 1307), затвердженого наказом МФУ від 31.12.2015 № 1307.

Наказ № 400 набув чинності з 01.10.2024 — з 01 числа місяця, що настає за місяцем його офіційного опублікування (офіційно опублікований 25.09.2024 в «Офіційному віснику України», № 82 від 25.09.2024). А отже, починаючи з 01.10.2024, ПН і РК реєструються в ЄРПН виключно за формами, що викладені в новій редакції наказу № 400, включаючи й ті ПН і РК, дата складання яких припадає на період до 01.10.2024 (п. 3 Порядку № 1307).

Податківці також зауважили, що зміни, внесені до форм ПН і РК, а також до Порядку № 1307, зумовлені потребою узгодження їх форм із вимогами ПКУ з метою практичної реалізації податкових механізмів у частині застосування режиму експортного забезпечення (далі — РЕЗ) до операцій із вивезення за межі митної території України окремої сільськогосподарської продукції (зернових та олійних культур), перелік якої визначено у ст. 192 Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» від 16.04.1991 № 959-ХІІ, а також змін, внесених до ПКУ законами України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо електронної ідентифікації та електронних довірчих послуг» від 07.02.2023 № 2918-ІХ і «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей експорту окремих видів товарів у період дії воєнного стану» від 09.05.2024 № 3706-ІХ (далі — Закон № 3706-ІХ).

Крім того, контролери звернули увагу, що для операцій з постачання товарів, які здійснюватимуться в межах РЕЗ, і для інших операцій з постачання товарів / послуг Порядок № 1307 визначає різні особливості складання, у зв’язку з чим ДПС розробила окремі коди електронних форм ПН та РК:

J/F1211116, J/F1211216 — коди електронних форм ПН та РК для операцій з постачання товарів / послуг. У цих формах не може бути відображена інформація щодо операцій з постачання товарів, які здійснюватимуться в межах РЕЗ (зауважимо, що в Реєстрі форм електронних документів на сайті ДПС України коди форм ПН/РК — J1201116, F1201116, J1201216, F1201216);
J1211101, F1211101, J1211201, F1211201 — коди електронних форм ПН та РК для операцій з постачання товарів, які здійснюватимуться в межах РЕЗ. У формах передбачено автозаповнення інформації в заголовній частині ПН щодо типу причини складання ПН — «22», індивідуального податкового номера для блоку «Отримувач (покупець)» — «300000000000», у табличній частині ПН щодо одиниці виміру товару — «кг» у графі 4 та «0301» у графі 5. Ці форми застосовуватимуться з моменту запровадження РЕЗ.

Зважаючи на те, що запровадження РЕЗ здійснюватиметься на підставі відповідного рішення Кабміну, щодо змін у формах ПН і РК, а також у Порядку № 1307, які пов’язані з дією РЕЗ, ДПС надасть окреме роз’яснення після ухвалення Кабміном відповідного рішення.

Щодо змін у формах ПН і РК, а також у Порядку № 1307, які стосуються всіх платників ПДВ і не пов’язані з дією РЕЗ, податківці, зокрема, зазначили таке.

① Зміни в заголовній частині ПН/РК

Законом № 3706-ІХ внесено зміни до пункту 201.1 ПКУ, згідно з якими перелік обов’язкових реквізитів ПН доповнено інформацією, яку має вказувати платник податку в разі складання ПН за операціями з вивезення товарів за межі митної території України. А саме, в такій ПН зазначається дата й номер митної декларації, дата й номер договору (контракту). У ПН, що складається за операціями з вивезення товарів за межі митної території України на підставі форвардного контракту, зазначається відповідна відмітка про форвардний контракт.

Отже, верхню ліву частину і ПН, і РК доповнено блоком «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:», у якому в окремих рядках зазначають:

дату й номер договору (контракту), відповідно до якого здійснюється операція з вивезення за межі митної території України товарів, й у разі здійснення таких операцій на підставі форвардного контракту у спеціальному полі роблять позначку «X»;
дату й номер відповідної митної декларації.

Порядок заповнення цього блоку викладено в абз. 2 п. 12 Порядку № 1307.

При цьому на перелік товарів, вивезення яких здійснюється з оформленням кількох митних декларацій, не може бути складена одна ПН.

Наприклад, якщо на операцію з вивезення товару № 1 складено митну декларацію № 4, а на вивезення товарів № 2 і № 3 — митну декларацію № 5, то в одній ПН має бути відображено товар № 1 і вказано дату й номер митної декларації № 4, а в іншій ПН має бути вказано товари № 2 і № 3 й дата і номер митної декларації № 5 (водночас платник може також скласти окремі ПН на товар № 2 і на товар № 3 і в кожній з них вказати дату й номер митної декларації № 5). Але складання однієї ПН на операцію з вивезення товару № 1 (митна декларація № 4) і товарів № 2 та № 3 (митна декларацію № 5) неможливе.

У РК, який подають на реєстрацію з 01.10.2024 та який складено до ПН, зареєстрованої в ЄРПН:

до 01.10.2024, — рядки «договір (контракт)» і «митна декларація» графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» заповненню не підлягають;
з 01.10.2024, — рядки «договір (контракт)» і «митна декларація» графи «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України:» підлягають обов’язковому заповненню.

② Зміни в табличній частині ПН/РК

Графу 3.2 «ознака товару» розділу Б табличної частини ПН (графу 4.2 «ознака товару» розділу Б табличної частини РК) розділено на дві різні частини: 3.2.1 та 3.2.2 (4.2.1 та 4.2.2 відповідно).

Підпунктом 2 п. 16 Порядку № 1307 встановлено, що у графі 3.2.1 «Імпорт» розділу Б табличної частини ПН (4.2.1 розділу Б табличної частини РК) у разі постачання товару, ввезеного на митну територію України, проставляється позначка «Х». Ця графа заповнюється на всіх етапах постачання товару.

Крім того, наказом № 400 внесено низку змін до правил складання ПН, складених у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів / послуг в негосподарській діяльності. Це ПН, які складаються відповідно до п. 8 Порядку № 1307 і в яких зазначено тип причини «13». Так, згідно з п.п. 3 та 9 п. 16 Порядку № 1307 у ПН, складених у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів / послуг в негосподарській діяльності:

у графі 2 зазначається опис (номенклатура) товарів / послуг постачальника (продавця);
у графі 4 вказується одиниця виміру товару / послуги;
обов’язково заповнюються графи 3.1, 3.2.1, 3.3, 5–9.

Водночас у РК, що складаються починаючи з 01.10.2024 до ПН, які були складені відповідно до п. 8 Порядку № 1307 з типом причини «13» та які були зареєстровані в ЄРПН до 01.10.2024, у графі 2 зазначається та сама інформація, яка була вказана в зареєстрованій ПН (дати складання та номери ПН, складених постачальниками на платника податку при постачанні йому виробничих або невиробничих засобів, інших товарів / послуг, які такий платник податку використав не в господарській діяльності).

Радимо також ознайомитися з нашим матеріалом «Оновлено форми податкової накладної та Декларації з ПДВ: які новації підготував Мінфін?» // «ПБ», № 35/2024, с. 6.