Воєнний стан не є причиною звільнення від штрафів за порушення строків реєстрації ПН в ЄРПН: позиція Верховного Суду
Постановою від 21.08.2024 у справі № 440/8796/23 Верховний Суд у складі колегії суддів Касаційного адміністративного суду визнав правомірність винесеного податкового-повідомлення рішення щодо застосування штрафів за порушення граничних строків реєстрації ПН в ЄРПН і скасував рішення судів попередніх інстанцій.
Обґрунтовуючи своє рішення, судді, зокрема, зазначили, що з набранням чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо особливостей податкового адміністрування податків, зборів та єдиного внеску під час дії воєнного, надзвичайного стану» від 12.05.2022 № 2260-IX (далі — Закон № 2260) передбачено п. 69.1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ про звільнення від відповідальності, поставленої в залежність від підтвердження у встановленому законодавством порядку можливості чи неможливості виконання платником податкового зобов’язання, зокрема щодо реєстрації ПН в ЄРПН. Крім того, Законом № 2260 доповнено п. 69.2 підрозд. 10 розд. XX ПКУ положеннями, відповідно до яких до платників податків застосовується відповідальність згідно з ПКУ, законами, контроль за виконанням яких покладено на контролюючі органи, з урахуванням обставин, передбачених п. 112.8.9 ПКУ, що звільняють від фінансової відповідальності. При цьому вимоги законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, встановленого КМУ на всіх територіях України з метою запобігання поширенню хронічної хвороби (COVID-19), не застосовується.
Отже, з 27.05.2022 припинили застосування положення законодавства щодо мораторію (зупинення) застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) на період дії воєнного, надзвичайного стану та/або на період дії карантину, які поширювалися на правовідносини, що врегульовувались п. 521 підрозд. 10 розд. XX ПКУ. На думку суддів, посилання на власне факт запровадження воєнного стану в Україні не може безумовно вважатись поважною причиною для звільнення від відповідальності за порушення строків реєстрації ПН/РК в ЄРПН. Норми п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ передбачають звільнення від відповідальності, зокрема, за порушення строків реєстрації ПН/РК у разі відсутності у платника податків можливості своєчасно виконати свій податковий обов’язок і за умови підтвердження неможливості виконання платником податків обов’язків у порядку, затвердженому Мінфіном (Порядок підтвердження можливості чи неможливості виконання платником податків обов’язків, визначених у підпункті 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України, та переліків документів на підтвердження, затверджений наказом МФУ від 29.07.2022 № 225).
Також Верховний Суд зауважив, що Законом України «Про внесення змін до розділу XX "Перехідні положення" Податкового кодексу України щодо відновлення обмеження перебування грального бізнесу на спрощеній системі оподаткування» від 12.01.2023 № 2876-IX (далі — Закон № 2876), який набув чинності 08.02.2023, підрозд. 2 розд. XX ПКУ доповнений пп. 89 та 90, якими на період дії воєнного стану збільшені строки реєстрації ПН/РК в ЄРПН і зменшені розміри штрафних санкцій за їх порушення. Водночас Закон № 2876 не містить прямої вказівки про надання його нормам зворотної дії в часі, а отже, його дія не поширюється на період до набрання ним чинності. Крім того, відповідальність, встановлена п. 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, застосовується за порушення платником ПДВ граничного строку, передбаченого для п. 89 підрозд. 2 розд. XX ПКУ, тобто прямо пов’язана зі збільшеними строками реєстрації ПН/РК. А тому поширювати дію пп. 89, 90 підрозд. 2 розд. XX ПКУ на правовідносини, які були припинені (тобто ПН складені та зареєстровані з порушенням строку, який визначений п. 201.1 ПКУ, до внесення змін Законом № 2876) є неможливим.
Отже, зменшений розмір штрафних санкцій може бути застосований лише щодо ПН/РК, складених і зареєстрованих несвоєчасно після набрання чинності Законом № 2876, або до ПН/РК, строк реєстрації яких не скінчився станом на день набрання чинності Законом № 2876 (08.02.2023). Враховуючи те, що всі спірні ПН позивача були зареєстровані у 2022 році, тобто до набрання чинності Законом № 2876, судді дійшли висновку, що застосуванню підлягали загальні норми, що передбачають відповідальність за несвоєчасну реєстрацію ПН/РК, а саме: п. 1201.1 ПКУ. Також колегія суддів звернула увагу на те, що камеральна перевірка була проведена в січні 2023 року, тоді як у разі дійсної неможливості виконання податкових обов’язків позивач мав би звернутися до податкового органу з відповідною заявою до 30.09.2022, тобто задовго до моменту проведення перевірки.
Зауважимо, що аналогічний правовий висновок щодо застосування зменшених розмірів штрафних санкцій викладено в постановах КАС ВС від 30.01.2024 у справі № 280/4484/22 та від 06.02.2024 у справі № 160/10740/23.
