Визначення суми ПДВ, не сплаченого до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг у Декларації з ПДВ

Центральне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП на офіційному сайті (https://cvp.tax.gov.ua/ → «Прес-центр» → «Новини») нагадало, що форму Податкової декларації з податку на додану вартість (далі — Декларація ПДВ), а також Порядок її заповнення і подання (далі — Порядок № 21) затверджено наказом МФУ від 28.01.2016 № 21. Порядок визначення сум ПДВ, не сплаченого платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, визначено розділом VІ Порядку № 21.

Своєю чергою, ведення обліку сум ПДВ, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, передбачено пп. 30.6, 201.14, 201.15 ПКУ.

Також податківці зазначили, що відомості про суми ПДВ, не сплаченого платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, розраховані у порядку, визначеному розд. VІ Порядку № 21, зазначаються у таблиці 2 «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг*» (Д5) (додаток 5 до Декларації з ПДВ) за операціями, звільненими від оподаткування податком відповідно до коду пільги, визначеного згідно з довідником пільг. Таблицю 2 (Д5) (додаток 5 до Декларації з ПДВ) заповнюють у разі здійснення у звітному (податковому) періоді операцій з постачання товарів/послуг, що звільнені від оподаткування ПДВ.

Якщо коду пільги немає в довідниках податкових пільг станом на дату подання декларації, у графі 3 таблиці 2 (Д5) (додатка 5 до Декларації з ПДВ) проставляють умовний код «99999999».

Розрахунок не сплачених до державного бюджету сум ПДВ за операціями з постачання товарів / послуг, що звільнені від оподаткування, здійснюється за формулою, визначеною у п. 3 розд. VІ Порядку № 21: ∑ПП = V пост. зв. × 20 % – (V прид. з ПДВ 20 % + V прид. з ПДВ 7 % + V прид. з ПДВ 0 %/зв. + V прид. з ПДВ 14 %) × 20 %, де:

• ∑ПП — сума ПДВ, не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги;
• V пост. зв. — обсяги операцій з постачання на митній території України товарів / послуг, звільнених від оподаткування ПДВ (із розділу I «Податкові зобов’язання» Декларації з ПДВ або уточнюючого розрахунку податкових зобов’язань з ПДВ у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок);
• V прид. з ПДВ 20 % — обсяги операцій з придбання товарів / послуг, необоротних активів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів / послуг, необоротних активів, що оподатковуються за основною ставкою, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, та на такі операції платником податку нараховано ПЗ з ПДВ відповідно до п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ;
• V прид. з ПДВ 7 % — обсяги операцій з придбання товарів / послуг, необоротних активів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів/послуг, необоротних активів, що оподатковуються за ставкою 7 %, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, та на такі операції платником податку нараховано ПЗ з ПДВ відповідно до п. 198.5 та п. 199.1 ПКУ;
• V прид. з ПДВ 0 %/зв. — обсяги операцій з придбання товарів / послуг, необоротних активів, які звільнені від оподаткування та/або оподатковуються за ставкою 0 %, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ;
• V прид. з ПДВ 14 % — обсяги операцій з придбання товарів без урахування ПДВ, нарахованого (сплаченого) під час придбання таких товарів, що оподатковуються за ставкою 14 %, які використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, та на такі операції платником податку нараховано ПЗ з ПДВ відповідно до пп. 198.5 та 199.1 ПКУ.

Податківці також зауважили, що обсяги операцій з придбання товарів / послуг на митній території України у осіб, які не зареєстровані як платники ПДВ, необоротних активів (без ПДВ), що використані в операціях, звільнених від оподаткування ПДВ, не враховуються у такому розрахунку.

При цьому у графах 6–9 таблиці 2 (Д5) (додаток 5 до Декларації з ПДВ) відображаються обсяги операцій з придбання товарів/послуг, які придбані у поточному та попередніх звітних (податкових) періодах, які у поточному звітному (податковому) періоді використані у пільгових операціях з постачання товарів / послуг.

Визначену суму ПДВ, не сплачену до бюджету у зв’язку з отриманням податкової пільги, зазначають у графі 4 таблиці 2 (Д5) (додатка 5 до Декларації з ПДВ).

У разі якщо визначена сума ПДВ, має від’ємне значення, графу 4 таблиці 2 (Д5) (додатка 5 до Декларації з ПДВ) не заповнюють.