Щодо порядку виправлення помилок, допущених при складанні податкових накладних та розрахунків коригування і реєстрації їх в ЄРПН, які вплинули на значення показника ΣПеревищ

Державна фіскальна служба України розглянула звернення щодо порядку виправлення помилок, допущених при складанні податкових накладних та розрахунків коригування і реєстрації їх в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН), які вплинули на значення показника Σ_{Перевищ}, та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі — ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, при складанні податкової накладної було допущено помилку при заповненні умовного індивідуального податкового номера (далі — умовний ІПН) покупця. Зазначена помилка була виправлена шляхом складання розрахунку коригування до такої податкової накладної та складання податкової накладної із зазначенням правильного умовного ІПН покупця, реєстрація яких в ЄРПН вплинула на значення показника Σ_{Перевищ} при обрахунку суми податку, на яку платник має право зареєструвати в ЄРПН податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних (далі — реєстраційна сума). Крім того, відповідні помилки, що були відображені у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ, були виправлені шляхом подання нової звітної декларації з виправленим додатком 5.

Правові основи функціонування системи електронного адміністрування ПДВ (далі — СЕА ПДВ) регулюються статтею 200¹ ПКУ, та регламентуються Порядком електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 16 жовтня 2014 року № 569 (далі — постанова № 569).

Відповідно до пункту 200¹.З <…> ПКУ показник Σ_{Перевищ} є складовою формули, за якою обраховується реєстраційна сума (Σ_Накл).

Показник Σ_{Перевищ} відображає загальну суму перевищення податкових зобов'язань, зазначених платником ПДВ у поданих податкових деклараціях з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, над сумою ПДВ, що міститься в складених таким платником податкових накладних та розрахунках коригування до них, зареєстрованих в ЄРПН, яка визначається як різниця між сумами податкових зобов'язань за операціями з постачання товарів (послуг) та отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України, та їх подальшого коригування згідно зі статтею 192 ПКУ, задекларованими платником у податкових деклараціях з ПДВ з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків до них, та сумами податку, зазначеними платником податку в податкових накладних, що складені за такими операціями (в тому числі податкових накладних, які не видаються отримувачу, а також складених під час отримання послуг від нерезидента, місцем постачання яких визначено митну територію України), та розрахунках коригування до них, зареєстрованих у ЄРПН.

Формування показника Σ_{Перевищ} здійснюється автоматично для кожного платника ПДВ за кожний звітний період починаючи з 1 липня 2015 року.

Перерахунок показника Σ_{Перевищ} здійснюється щоразу при поданні декларації з ПДВ/уточнюючого розрахунку за вказані періоди на дату такого подання та/або реєстрації в ЄРПН податкової накладної/розрахунку коригування, складених за вказані періоди, на дату такої реєстрації. При обрахунку позитивного значення вказаного показника на таке значення зменшується реєстраційна сума (Σ_Накл) такого платника.

Згідно з пунктом 22 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 р. № 21 <…>, після подання декларації за звітний (податковий) період платник податку має право до закінчення граничного терміну подання декларації за такий самий період подати нову декларацію з виправленими показниками (нова звітна декларація). При цьому при обрахунку показника Σ_{Перевищ} за відповідний звітний період враховуються показники саме такої нової звітної декларації. Водночас значення показників, зазначених у додатку 5 до податкової декларації з ПДВ, при обрахунку показника Σ_{Перевищ} не враховуються.

Разом з тим повідомляємо, що наказом Міністерства фінансів України від 17.09.2018 р. № 763 «Про внесення змін до наказу Міністерства фінансів України від 31 грудня 2015 року № 1307», який набирає чинності 01.12.2018 р., внесено зміни до форми податкової накладної та розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної, а також до Порядку заповнення податкової накладної (далі — Порядок № 763).

Пунктом 24 Порядку № 763 визначено особливості складання розрахунків коригування до зареєстрованих в ЄРПН податкових накладних у разі реєстрації в ЄРПН двох і більше податкових накладних, складених на одну операцію з постачання товарів/послуг («зайво складених» податкових накладних), у тому числі якщо до набрання чинності Порядком № 763 до «зайво складеної» податкової накладної вже був складений та зареєстрований в ЄРПН розрахунок коригування.

Так, у разі якщо до 01.12.2018 р. до «зайво складеної» податкової накладної вже був складений та зареєстрований в ЄРПН розрахунок коригування, в результаті реєстрації якого показники такої податкової накладної виведено в «0», платник податку з метою приведення показника Σ_{Перевищ} в СЕА ПДВ у відповідність до податкового обліку платника податку може скласти ще один «інформаційний» розрахунок коригування до такої «зайво складеної» податкової накладної.

Таким чином, у разі наявності підстав, визначених пунктом 24 Порядку № 763, платник податку з метою приведення показника Σ_{Перевищ} в СЕА ПДВ у відповідність до податкового обліку може скласти та зареєструвати в ЄРПН відповідний розрахунок коригування у порядку, встановленому зазначеним пунктом.

При цьому у ситуації, описаній у зверненні, немає необхідності у поданні уточнюючого розрахунку до нової звітної декларації з ПДВ, зазначеної у зверненні.

Відповідно до пункту 52.2 <…> ПКУ податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.