Придбання у нерезидента: як визначається вартість товарів для 30% коригування

Під час складання податкових декларацій з податку на прибуток у бухгалтерів виникає питання, яку вартість товару брати для застосування 30% податкових різниць за операціями з нерезидентами. У даному матеріалі розглянуто це питання.

Відповідно до пп.134.1.1 п.134.1 ст.134 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. (далі – ПКУ), об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями ПКУ.

Фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується, зокрема, на суму 30% вартості товарів, робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п.140.2 та пп.140.5.6 п.140.5 ст.40 ПКУ, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст.39 ПКУ), придбаних у:

• нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп.39.2.1.2 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПКУ;
• нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп.«г» пп.39.2.1.1 пп.39.2.1 п.39.2 ст.39 ПКУ, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави, в якій вони зареєстровані як юридичні особи (пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 ПКУ).

Державна податкова служба у роз’ясненнях наголошує, що для проведення коригування фінансового результату відповідно до пп.140.5.4 п.140.5 ст.140 ПКУ, платник повинен використовувати договірну (контрактну) вартість товарів (ІПК №816/6/99-99-15-02-02-15/ІПК від 26.06.2017р., №19818/10/26-15-12-05-11 від 06.09.2016р.).