Отримано аванс, але поставка не відбулась: наслідки з оподаткування ПДВ при списанні кредиторської заборгованості

Фахівці ДФС у Запорізькій області нагадали, об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Датою віднесення сум ПДВ до податкового кредиту вважається дата події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником товарів/послуг.

Отже, дата надходження авансового платежу є датою виникнення у продавця товарів/послуг податкових зобов'язань з ПДВ.

На дату виникнення податкових зобов'язань платник зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений термін.

Заборгованість за зобов'язаннями, щодо яких минув строк позовної давності, є безнадійною заборгованістю.

Загальний термін позовної давності встановлено тривалістю у три роки (1095 днів) (ст. 257 Цивільного кодексу України та ст. 102 Податкового кодексу).

Якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунка коригування до податкової накладної, складеного у порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованого в ЄРПН.

Отже, нараховану на дату отримання авансового платежу суму податкового зобов'язання з ПДВ постачальник має право відкоригувати виключно на підставі складеного та зареєстрованого в ЄРПН розрахунка коригування до податкової накладної, який підлягає реєстрації в ЄРПН покупцем.

При цьому розрахунок коригування до податкової накладної, з дати складання якої минуло більше 1095 календарних днів, не може бути зареєстрований в ЄРПН у зв'язку із сплином терміну позовної давності.

Зазначена норма передбачена п.п. 14.1.11 "а" ст. 14, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187, п. 192.1 ст. 192, п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу.