Податок на землю, податок на нерухоме майно, екологічний податок: особливості оподаткування у 2022-2023рр. із урахуванням актуальних змін законодавства

У даному матеріалі ми розглянемо практичні аспекти нарахування та сплати податків за звітний період 2022р. та 2023р., а саме: податок на землю, податок на нерухоме майно (житлова/нежитлова нерухомість), екологічний податок із урахуванням змін, внесених до Податкового кодексу України у травні 2023р.

Із уведенням воєнного стану на території України, законодавець намагався певною мірою спростити та пом’якшити умови оподаткування екологічним податком, податком на землю та нерухоме майно.

Однак, склалась така ситуація, що норми законодавства існували, але практичного механізму їх застосування не було. Відповідно, і скористатись можливістю звільнення від вказаних податків у 2022р. платники не могли.

Врешті, у травні 2023р. набув чинності Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо звільнення від cплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за знищене чи пошкоджене нерухоме майно» №3050-IX від 11.04.2023р. (далі – Закон №3050).

Закон №3050 усунув неврегульованість «воєнних пільг», а саме, визначив, що Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією не «визначається Кабінетом Міністрів України» (попередня редакція), а «визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку» (поточна редакція).

Отже, фактично, законодавчо передбачено застосування наказу  Мінреінтеграції №309 від 22.12.2022р. у цілях визначення переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих російською федерацією (далі – Перелік №309).

Звернемо вашу увагу, що Перелік №309 містить такі структурні підрозділи:

• розділ І «Території, на яких ведуться (велися) бойові дії»
  • підрозділ 1 «Території можливих бойових дій»,
  • підрозділ 2 «Території активних бойових дій»
• розділ II «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України».

Для цілей справляння екологічним податком, податком на землю та нерухоме майно застосовується тільки підрозділ 2 розділу І (території активних бойових дій) та розділ II (тимчасово окуповані території).

Тобто, наявність території у переліку можливих бойових дій не дає (!) підстав для звільнення від оподаткування.

Крім того, прийнятим Законом №3050 було викладено у новій редакції пп.69.14, пп.69.16 та  пп.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ). Розглянемо детальніше внесені зміни.

1. Щодо плати за землю

У попередній редакції пп.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ передбачав, що плата за землю не сплачується на період з 01 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний стан, за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

• Справляння у 2022р.

Із урахуванням змін, внесених Законом №3050, пп.69.14 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ тепер визначає, що плата за землю (земельний податок  та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності)  не нараховується та не сплачується за період з 01 березня 2022р. до 31 грудня 2022р. за земельні ділянки, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Отже, з урахуванням змін, внесених Законом №3050, платники зможуть повністю зняти податкові зобов’язання з плати за землю за період з 01 березня 2022р. до 31 грудня 2022р., за умови включення у 2022р. території, де знаходиться земельна ділянка, до Переліку Мінреінтеграції №309.

При цьому, дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації не враховуються (головна умова –  факт наявності певної території у Переліку №309, у розділах «Території активних бойових дій», «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України»).

Платники, які задекларували за 2022 та/або 2023 роки податкові зобов’язання з плати за землю за земельні ділянки, що розташовані на вищевказаних територіях, мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання з плати за землю за період березень 2022 – грудень 2023 року шляхом уточнюючих податкових декларацій.

• Справляння у 2023р.

Починаючи з 01 січня 2023р., плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, в якому було завершено активні бойові дії або тимчасова окупація на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Тобто, у 2023р. платник звільняється від плати за землю за земельну ділянку виходячи із періоду, визначеного Переліком Мінреінтеграції №309.

2. Щодо екологічного податку

Згідно попередньої редакції пп.69.16 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, тимчасово, з 01 січня 2022 року по 31 грудня року, в якому припинено чи скасовано воєнний стан, не нараховується та не сплачується екологічний податок платниками, зареєстрованими (взятими на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, та на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації.

• Справляння у 2022р.

За оновленої редакції пп.69.16 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, за період з 01 січня 2022р. по 31 грудня 2022р. не нараховується та не сплачується екологічний податок платниками цього податку, зареєстрованими (взятими на облік) за місцем розміщення стаціонарних джерел забруднення, за утворення радіоактивних відходів та тимчасове зберігання радіоактивних відходів на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Отже, з урахуванням змін, внесених Законом №3050, платники зможуть повністю зняти податкові зобов’язання з екологічного податку за період з 01 січня 2022р. до 31 грудня 2022р., за умови включення у 2022р. території, де знаходиться земельна ділянка, до Переліку Мінреінтеграції №309.

При цьому, дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації не враховуються (головна умова –  факт наявності певної території у Переліку №309, у розділах «Території активних бойових дій», «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України»).

Платники, які визначили та задекларували в податковій звітності за податкові (звітні) періоди 2022 та/або 2023 років податкові зобов’язання з екологічного податку, мають право відкоригувати нараховані за ці періоди суми екологічного податку шляхом подання уточнюючих податкових декларацій.

• Справляння у 2022р

Починаючи з 1 січня 2023 року в частині територій, включених до Переліку територій, на яких ведуться (велися) активні бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, екологічний податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку бойових дій або тимчасової окупації, до першого числа місяця, що настає після дати завершення бойових дій або тимчасової окупації на відповідній території.

Дати початку та завершення бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Тобто, у 2023р. платник звільняється від сплати екологічного податку виходячи із періоду, визначеного Переліком Мінреінтеграції №309.

3. Щодо податку на нерухоме майно

Згідно попередньої редакції пп.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ:

• за період з 01 березня 2022р. по 31 грудня 2022р. не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти житлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, та за об’єкти житлової нерухомості, що стала непридатною для проживання у зв’язку з військовою агресією Російської Федерації проти України. Звільнення від податку за об’єкти житлової нерухомості передбачено лише на 2022р.,
• тимчасово, на період з 01 березня 2022р. по 31 грудня року, у якому припинено або скасовано воєнний стан, не нараховується та не сплачується податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, за об’єкти нежитлової нерухомості, в тому числі їх частки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на територіях, тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації. При цьому платники податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки – юридичні особи протягом шести календарних місяців після місяця, у якому припинено або скасовано воєнний стан, мають право подати уточнюючу податкову декларацію, в якій відобразити зміни розміру податкового зобов’язання з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки за відповідний податковий період.

При цьому, як вбачалося з умов ПКУ, платники податку – юридичні особи могли уточнити податок на нерухоме майно щодо житлової нерухомості за 2022р. одразу, як Кабінетом Міністрів України буде затверджено відповідний перелік.

Що стосується нежитлової нерухомості, право на уточнення зобов’язань у юридичних осіб виникло б лише після припинення/скасування воєнного стану.

• Справляння у 2022р.

За оновленої редакції пп.69.22 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з 01 березня 2022 року по 31 грудня 2022 року як за об’єкти житлової нерухомості, так і за об’єкти нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України.

Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, визначається у встановленому Кабінетом Міністрів України порядку.

Отже, з урахуванням змін, внесених Законом №3050, платники зможуть повністю зняти податкові зобов’язання з податку на нерухоме майно (як за об’єкти житлової нерухомості, так і за об’єкти нежитлової нерухомості) за період з 01 березня 2022р. до 31 грудня 2022р., за умови включення у 2022р. території, де знаходиться земельна ділянка, до Переліку Мінреінтеграції №309.

При цьому, дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації не враховуються (головна умова –  факт наявності певної території у Переліку №309, у розділах «Території активних бойових дій», «Тимчасово окуповані Російською Федерацією території України»).

Платники, які визначили та задекларували в податковій звітності за податкові (звітні) періоди 2022 та/або 2023 років податкові зобов’язання з податку на нерухоме майно (як за об’єкти житлової нерухомості, так і за об’єкти нежитлової нерухомості), мають право відкоригувати нараховані за ці періоди суми податкового зобов’язання шляхом подання уточнюючих податкових декларацій.

• Справляння у 2022р.

Починаючи з 1 січня 2023 року за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, що розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території.

Дати початку та завершення активних бойових дій або тимчасової окупації визначаються відповідно до даних Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією.

Тобто, у 2023р. платник звільняється від сплати податку на нерухоме майно (як за об’єкти житлової нерухомості, так і за об’єкти нежитлової нерухомості) виходячи із періоду, визначеного Переліком Мінреінтеграції №309.

4. Застосування штрафних санкцій та нарахування пені

Починаючи із другої половини 2022р., платники зобов’язані своєчасно виконувати податкові обов’язки (зокрема, подавати звітність та сплачувати податки), а у разі невиконання/несвоєчасного виконання таких податкових обов’язків до платників будуть застосовані штрафні санкції.

Водночас, абз.14 пп.69.1 п.69 підрозділу 10 розділу ХХ визначає:

«У разі самостійного виправлення платником податків, з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених ст.50 ПКУ, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, що припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених п.50.1 ст.50 ПКУ, та пені».

Отже, якщо підприємством не було задекларовано та сплачено податкові зобов’язання з екологічного податку, податку на землю та нерухоме майно за звітні 2022 та/або 2023рр.:

• за об’єкти оподаткування, розташовані на територіях, які не увійшли до Переліку Мінреінтеграції №309,
• або розташовані на території можливих бойових дій, затверджених Переліку Мінреінтеграції №309,

такий платник під час подання уточнюючої декларації не зобов’язаний нараховувати «самоштраф» (п.50.1 ст.50 ПКУ) та пеню (ст.129 ПКУ).