Доходи ФОП з окупованої території оподатковуються ПДФО: роз’яснює ДПС України

Податківці у свіжому роз’ясненні в категорії 103.02 ЗІР наголосили, що суб’єкти господарювання та самозайняті особи зобов’язані утримати ПДФО з доходів, нарахованих (виплачених) на користь ФОП, місцезнаходженням або місцем проживання (податковою адресою) яких є тимчасово окупована територія. Такий висновок податківці зробили, зокрема, з огляду на таке. Відповідно до п. 45.1 ПКУ податковою адресою платника податків — фізособи визнається місце її проживання, за яким її беруть на облік як платника податків у контролюючому органі. Платник податків — фізична особа може мати одночасно не більше однієї податкової адреси.

Водночас згідно з ч. 2 ст. 13 Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України» від 15.04.2014 № 1207-VII (далі — Закон № 1207) здійснення господарської діяльності юридичними особами, ФОП та фізособами, які провадять незалежну професійну діяльність, місцезнаходженням (місцем проживання) яких є тимчасово окупована територія, дозволяється виключно після зміни їхньої податкової адреси на іншу територію України. Правочин, стороною якого є суб’єкт господарювання, місцезнаходженням (місцем проживання) якого є тимчасово окупована територія, є нікчемним (абз. 2 ч. 2 ст. 13 Закону № 1207).

Також податківці зауважили, що для визначення особливостей справляння податків і зборів на відповідних територіях, визначених ПКУ, застосовується Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затверджений наказом Мінреінтеграції від 22.12.2022 № 309 (далі — Перелік № 309).

Нагадаємо, що за загальним правилом під час нарахування (виплати) ФОП доходу від здійснення ним підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, не утримують ПДФО у джерела виплати, якщо ФОП, який отримує такий дохід, надав копію документа, що підтверджує його державну реєстрацію відповідно до закону як суб’єкта підприємницької діяльності (п. 177.8 ПКУ). Водночас п.п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ  встановлено, що під час нарахування (виплати) ФОП, місцезнаходженням або місцем проживання яких є тимчасово окупована територія (незалежно від системи оподаткування), доходу від здійснення ними підприємницької діяльності суб’єкт господарювання та/або самозайнята особа, які нараховують (виплачують) такий дохід, зобов’язані утримати ПДФО у джерела виплати. Водночас на таких осіб не поширюється дія п. 177.8 та п.п. 2 п. 297.1 ПКУ. Доходи від здійснення підприємницької діяльності, оподатковані відповідно до п.п. 38.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ, не включаються до загального оподатковуваного доходу ФОП та/або доходу ФОП — платника ЄП.

Отже, податківці в цьому роз’ясненні фактично визнали, що в разі співпраці з ФОП із окупованої території, яка визначена такою згідно з Переліком № 309, контрагент такого ФОП має виконати обов’язки податкового агента і сплатити ПДФО та, відповідно, ВЗ.