Пропорційний розподіл ПДВ при авансових оплатах

У даному матеріалі ми розглянемо особливості розподілу ПДВ згідно ст.199 Податкового кодексу України №2755-VI від 02.12.2010р. (далі – ПКУ), у випадку, якщо підприємство у звітному місяці здійснило передоплату (та відповідно отримало податковий кредит), але ще отримало товари, які будуть одночасно використовуватись як в оподатковуваній, так і в неоподатковуваній діяльності.

Березень 2023р.: аванс

Підприємством у березні 2023р. було перераховано 70% авансу за офісне приладдя (далі – товар).

Відповідно до п.198.3 ст.198 ПКУ, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів  та складається із сум податків, сплачених платником у зв’язку з придбанням товарів.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи почали такі товари використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника.

Дані адміністративні витрати підприємством було класифіковано як витрати подвійного призначення, які не можна чітко пов’язати з оподатковуваними або неоподатковуваними операціями.

За загальним правилом, у разі якщо придбані товари частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково – ні, платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ, та скласти не пізніше останнього дня звітного періоду і зареєструвати зведену податкову накладну на загальну суму частки сплаченого податку під час їх придбання, яка відповідає частці використання таких товарів в неоподатковуваних операціях (п.199.1 ст.199 ПКУ).

Як бачимо, п.199.1 ст.199 ПКУ чітко вказує, що платник зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання у разі, якщо придбані товари використовуються частково в оподатковуваних, а частково – в неоподатковуваних операціях такого платника.

Тобто, ключовим для цілей ст.199 ПКУ є факт використання товару, а не дата набуття права на податковий кредит за такими товарами.

Отже, податковий кредит, сформований за попередньою оплатою за офісне приладдя у березні 2023р. не повинен розподілятися.

Розглянемо можливі подальші дії підприємства.

Варіант 1. Квітень 2023р.: оплата залишку 30%, поставка товару, здійснюється тільки оподатковувана діяльність

У квітні 2023р. товар (офісне приладдя) було поставлено контрагентом, при цьому у звітному місяці підприємство здійснювало тільки оподатковувану діяльність.

ДПС зазначає: якщо придбані товари/послуги використовуються виключно в оподатковуваних операціях, то норми ст.199 ПКУ до податкового кредиту, сформованого у зв’язку з таким придбанням, не застосовуються (лист №15700/6/99-99-15-03-02-15 від 20.07.2016р.).

Отже, якщо у квітні підприємство не здійснювало неоподатковуваних операцій, то податковий кредит, сформований за фактом придбання офісного приладдя, не підлягає розподілу.

Тобто, за цим придбанням підприємство має право повністю врахувати кредит.

Варіант 2. Квітень 2023р.: оплата залишку 30%, поставка товару, здійснюється як оподатковувана, так і неоподатковувана діяльність

Виходимо із припущення, що у квітні 2023р. підприємство здійснювало одночасно оподатковувану та неоподатковувану діяльність.

Нагадаємо, що дані адміністративні витрати підприємством було класифіковано як витрати подвійного призначення, які не можна чітко пов’язати з оподатковуваними або неоподатковуваними операціями.

Отже, у квітні 2023р. підлягатиме пропорційному розподілу згідно ст.199 ПКУ податковий кредит, сформований за фактом оплати вартості офісного приладдя (70% аванс +30% доплата залишку).