Про оподаткування операцій з безоплатної передачі ТМЦ

ДФСУ у листі від 05.11.2018 р. № 4700/6/99-99-15-03-02-15/ІПК розглянула звернення щодо оподаткування операцій з безоплатної передачі ТМЦ.

Податківці зазначили, що при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, у разі безоплатного надання ТМЦ неприбутковій організації, внесеній до Реєстру неприбуткових установ та організацій, бухгалтерський фінансовий результат податкового (звітного) періоду підлягає коригуванню (збільшенню) на суму вартості таких товарів, безоплатно переданих протягом звітного (податкового) року, яка перевищує 4 % значення показника об’єкта оподаткування, відображеного у рядку 04 Декларації (Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємства затверджена наказом МФУ від 20.10.2015 р. № 897) за попередній звітний рік. Відповідна сума вартості безоплатно переданих неприбутковій організації товарів, що збільшує фінансовий результат до оподаткування згідно з п.п. 140.5.9 п.140.5 ст.140 Податкового кодексу (далі - ПКУ), відображається у рядку 3.1.9 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.

Якщо ж ТМЦ безоплатно надаються особам, що не є платниками податку (крім фізичних осіб), та платникам податку, які оподатковуються за ставкою 0 % відповідно до п.44 підр. 4 р. XX "Перехідні положення" ПКУ, крім безоплатно наданих ТМЦ неприбутковим організаціям, для яких застосовується положення п.п. 140.5.9  ПКУ, фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму вартості таких безоплатно наданих товарів та відображається у рядку 3.1.10 додатка РІ до рядка 03 РІ Декларації.

Також, п. 15 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Мінфіну від 31.12.2015 р. № 1307, визначено, зокрема що у разі постачання товарів/послуг, база оподаткування яких, визначена відповідно до ст. 188 та ст.189 ПКУ, перевищує фактичну ціну постачання таких товарів/послуг, постачальник (продавець) складає дві податкові накладні:

• одну - на суму, розраховану виходячи з фактичної ціни постачання,
• іншу - на суму, розраховану виходячи з перевищення ціни придбання/ звичайної ціни/балансової (залишкової) вартості над фактичною ціною, або може скласти не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням сум податку, розрахованих виходячи з перевищення бази оподаткування над фактичною ціною, визначених окремо за кожною операцією з постачання товарів/послуг.

Таким чином у ДФС вважають, що операції з безоплатного постачання товарів/послуг є оподатковуваними операціями, база оподаткування за якими визначається відповідно до ст. 188 ПКУ. За такими операціями платник ПДВ зобов’язаний скласти дві податкові накладні за вищезазначеними правилами.