Расчеты с бюджетом: нюансы сверки

Особенности инвентаризации расчетов с бюджетом

Напомним, что инвентаризация расчетов с бюджетом является составляющей годовой инвентаризации активов и обязательств. Задача здесь заключается в установлении соответствия между данными бухгалтерского учета налогоплательщика по счетам 64 (налоги, сборы), 65 (ЕСВ) и данными системы учета платежей органов ГНС. Речь идет о подтверждении/неподтверждении операций начислений, уплаты, возврата средств и т. п., а в конце-концов — суммы сальдо задолженности по состоянию на определенную дату.

По общему правилу инвентаризации каждый кредитор направляет своему дебитору запрос о подтверждении сальдо расчетов (п. 7.2 разд. ІІІ Положения № 879 1).

В случае отношений предприятия-налогоплательщика с бюджетной системой Украины посредниками являются ГНС Украины и Госказначейство. При этом за информацией о состоянии расчетов налогоплательщик обращается в ГНС Украины. Полученную от налоговиков информацию сверяют с данными счетов предприятия и делают вывод о соответствии/несоответствии сальдо задолженности в учете по состоянию на определенную дату.

Напомним, что бюджетная задолженность предприятия может быть как пассивной (кредиторская задолженность, коды строк 1620 и 1621 баланса), так и активной (дебиторская задолженность, коды строк 1135 и 1136 баланса). Кредиторская задолженность возникает в результате начисления денежных обязательств налогоплательщика на основании налоговых деклараций, уточняющих расчетов, решений налоговиков и т. п. Дебиторская задолженность формируется, в частности, из сумм излишне или ошибочно уплаченных налогов (сборов), уменьшений начисленных и уплаченных ранее денежных обязательств, невозмещенной суммы НДС.

Сверка осложняется тем, что учет в информационной системе ГНС Украины обычно отстает от бухгалтерского учета на предприятии. Связано это с тем, что в системе учета ГНС Украины запись о начислении денежных обязательств по данным налоговых деклараций проводят датой предельного срока уплаты денежных обязательств по таким декларациям (а значит, в большинстве случаев это происходит уже в следующем отчетном периоде). А по данным уточняющих расчетов (деклараций), а также отчетных документов, поданных позднее предельного срока уплаты денежных обязательств, — датой их подачи. Такой порядок предусмотрен п. 2 гл. 4 разд. ІV Порядка № 52.

В результате данные предприятия по сальдо субсчетов 64 в разрезе каждого налога, сбора и данные ГНС Украины на определенную дату не совпадают. Этот нюанс учитывают при составлении акта инвентаризации расчетов с бюджетом.

Интегрированная карточка плательщика

Вся информация о суммах начисленных, уплаченных, возвращенных и возмещенных сумм налогов/сборов сосредоточена в интегрированных карточках плательщика (далее — ИКП). Их открывают территориальные органы ГНС Украины по каждому плательщику и каждому виду платежей, которые должен уплачивать такой плательщик на счета, открытые в разрезе административно-территориальных единиц (п. 1 гл. 1 разд. ІІ Порядка № 5). ИКП является формой оперативного учета, который включает перечень показателей, характеризующих состояние расчетов плательщика с бюджетами и фондами. Тут накапливаются данные за весь период пребывания плательщика на налоговом учете.

Учетные операции в ИКП проводят на основании первичных документов. К таковым относят документы, составленные плательщиками и/или налоговыми органами, полученные от других органов власти в соответствии с действующим законодательством. В частности, это налоговые декларации, уточняющие расчеты, налоговые уведомления-решения, решения налогового органа, требования об уплате долга (недоимки) по ЕСВ, решения о рассрочке (отсрочке) денежных обязательств (налогового долга), информация Казначейства о поступлении налогов, сборов и ЕСВ, судебные решения и т. п.

Одним из принципов оперативного учета налоговых органов согласно Порядку № 5 является принцип начисления: показатели фиксируются в оперативном учете в соответствии с правилами налогообложения, установленными НКУ и другими законодательными актами по вопросам налогового законодательства.

Поступления платежей в общих случаях отражаются в ИКП по дате зачисления средств плательщика на счета Казначейства 3(п. 2 гл. 2 разд. III Порядка № 5).

Существует определенная очередность при погашении суммы налогового долга (его части): средства, которые уплачивает плательщик, в первую очередь зачисляются в счет налогового обязательства, в следующую очередь — в счет погашения штрафов, в последнюю очередь — в счет пени согласно очередности их возникновения (п. 5 гл. 2 разд. ІІІ Порядка № 5).

Каждая операция начисления, уплаты, возврата и т. п. в ИКП кодируется, фиксируется с указанием вида операции и даты ее проведения. Алгоритм обработки учетной операции обеспечивает автоматическое определение сальдо расчетов.

Технология получения данных от ГНС

Технологически данные от ГНС получают путем формирования документа «Запит про отримання витягу щодо стану розрахункiв з бюджетами та цiльовими фондами за даними органiв ДПС» (идентификатор формы J/F 1300204). В ответ плательщик получит «Витяг з інформаційної системи органів ДПС щодо стану розрахунків з бюджетами та цільовими фондами» (см. рис. 1). Такой документ подготавливают на основании данных ИКП. Получить извлечение можно, в частности, через ЭК или с помощью М.Е.Dок.

Если по определенному платежу сумма уплаты превысила начисление, то возникает положительное сальдо, т. е. переплата. И наоборот, отрицательное сальдо означает наличие налогового долга. В терминах бухучета мы бы говорили соответственно: дебиторская/кредиторская задолженность.

Но обычно итоговых цифр бывает недостаточно, особенно если возникают расхождения с данными плательщика. В таких случаях целесообразно провести более подробную сверку. Алгоритм действий при проведении такой сверки сводится к вхождению в приватную часть ЭК (по адресу https://cabinet.tax.gov.ua) с помощью своего КЭП 4. В приватной части ЭК нужно выбрать раздел «Стан розрахунків з бюджетом». Перед вами появится окно, в котором будут представлены все ИКП по всем налогам и сборам, которые уплачивает предприятие. По умолчанию программа выдает данные за текущий год на дату обращения.

Для просмотра информации за предыдущие годы нужно выбрать подходящий период (год) и налоговый орган, который контролирует уплату нужного налога/сбора. Для того чтобы увидеть информацию по конкретному налогу в разрезе проведенных операций, следует выбрать карточку с нужным налогом, кликнуть по ней, и в окне откроется таблица с подробной информацией по каждому налогу.

Эти таблицы целесообразно загрузить в Excel, нажав кнопку «Експорт в Excel». Загрузка данных поможет привести их в удобную форму и отфильтровать по нужным показателям (см. таблицу ниже).

ИКП по налогу на прибыль за 2021 год (формат EXEL)

Дата операції	Код операції	Сума операції	Нараховано / зменшено	Сплачено / повернуто	Податковий борг / Заборгованість	Нараховано пенi	Залишок несплаченої пенi	Надміру сплачені суми та суми, які будуть нараховані в наступних звітних періодах «+»
	Всього		29395	29400			0	6
19.11.2021	179	282851	282851				0	6
19.11.2021	99P	29394					0	6
19.11.2021	99P	253457					0	29400
19.11.2021	9EЄ	29400					0	282857
03.11.2021	101	29400		29400			0	282857
03.11.2021	9EЇ	29400					0	282857
03.11.2021	99O	29400					0	282857
20.09.2021	17M	0					0	253457
20.09.2021	17M	12	12				0	253457
20.09.2021	99P	12					0	253457
19.08.2021	179	305653	305653				0	253469
19.08.2021	99P	305653					0	253469
20.05.2021	179	6565	6565				0	559122
20.05.2021	99P	6564					0	559122
20.05.2021	99P	1					0	565686
11.03.2021	17E	565686	–565686				0	565687
11.03.2021	99O	565686					0	565687
31.12.2020	СДО						0	1

Расхождения

Расхождения, которые возникают между данными плательщика и данными ИКП, можно разделить на обоснованные и необоснованные.

Обоснованные расхождения Обоснованные расхождения возникают лишь из-за несинхронности в датах начисления сумм в бухгалтерском учете предприятия и в учете налогового органа в ИКП.

В нашем примере (см. таблицу  выше) в 2021 году денежные обязательства по налогу на прибыль, задекларированные налогоплательщиком, отражены органом ГНС в ИКП ежеквартально по датам предельного срока их уплаты: 11.03.2021 г. — за 2020 год; 20.05.2021 г. — за І квартал 2021 года; 19.08.2021 г. — за полугодие 2021 года; 19.11.2021 р. — за 3 квартала 2021 года.

В итоге положительное сальдо на конец года (31.12.2021 г.) составляет 6 грн (переплата). Такая же сумма переплаты указана и в Извлечении ГНС Украины (см. рис. 1 на с. 20). Обратим внимание, что в этих расчетах не приведены данные о начислении налога на прибыль по итогам годовой декларации по налогу на прибыль за 2021 год. В соответствии с п. 2 гл. 4 разд. ІV Порядка № 5 эти начисления «осядут» в ИКП 11.03.2022 г. — датой предельного срока их уплаты.

Таким образом, по состоянию на 31.12.2021 г. в бухучете год закончился, налог на прибыль за 2021 год начислен, а в налоговом учете год продолжается до даты начисления денежного обязательства плательщика по годовой декларации за 2021 год. Так что неудивительно, что на субсчете 641 сальдо по состоянию на 31.12.21 г. будет совсем другим, чем то, которое указано в ИКП. Сальдо расчетов по данным бухгалтерского учета и данным ИКП должны сравняться только после отражения в учете налоговиков начисления денежного обязательства плательщика по налогу на прибыль по декларации за 2021 год, т. е. 11.03.2022 г.

В таких случаях обоснование причины несовпадения данных на определенную дату — расхождения во времени по начислению денежных обязательств в бухгалтерском и налоговом учете. Такие расхождения целесообразно отразить в акте инвентаризации с пояснением причины, например: «Тимчасовий незбіг даних ДПС та платника». Для аудитора и других проверяющих такая запись должна быть весомым аргументом качества инвентаризации.

Необоснованные расхождения При выявлении необоснованных расхождений нужно сравнить данные бухучета:

• с данными поданных деклараций — если выявлено несоответствие в сумме начислений;
• с выписками банка — при несовпадении сумм оплаты.

Если выяснится, что причиной расхождения являются ошибки в учетных данных предприятия, тогда их необходимо исправить в отчетном периоде, за который проводится сверка.

При ошибках налоговой службы плательщику следует обратиться в орган ГНС в произвольной форме. Сделать это можно, в частности, через меню «Листування з ДПС» приватной части ЭК. К обращению целесообразно приложить копию изображения соответствующей информации из ИКП на экране монитора предприятия (скриншот) и собственные данные с подтверждающими документами (при наличии).

Отражение результатов сверки с бюджетом в бухучете

В результате сверки может выясниться следующее:

а) все окей — необоснованные расхождения отсутствуют, а значит, никаких корректировок проводить не нужно;
б) выявили ошибку в бухучете, а значит, ее нужно исправить;
в) выявили ошибку в ИКП, которую подтвердили налоговики. В этом случае внесение изменений в ИКП — забота налоговиков;
г) выявили, что переплату по налогу (сбору), которая учитывалась более 1095 дней без движения и не была заявлена налогоплательщиком к возврату, налоговики списали на основании п. 7 гл. 2 разд. ІІІ Порядка № 5. А значит, такую сумму нужно списать в бухучете: Дт 949 и Кт 64.

В результате всех исправлений должны остаться лишь обоснованные расхождения.

Таким образом, информация бухучета будет приведена в состояние соответствия данным налогового учета.

Александр Малышкин, д. э. н., проф., САРА, эксперт по учету и налогообложению
Евгения Никитина, консультант