Нарешті дочекалися. Зміни до регістрів бухгалтерського обліку внесено!

Статтю взято з газети "Медична бухгалтерiя" № 16/2021

Лідія Безкоровайна, експертка газети

Для кого зміни? Про регістри бухгалтерського обліку підприємств і порядок їх заповнення ми писали в газеті «Медична бухгалтерія», № 9/2018, с. 13, та № 6/2019, с. 17, і звертали вашу увагу на невідповідності між чинними документами з бухобліку та Методрекомендаціями № 3561. І ось Мінфін нарешті спромігся внести відповідні зміни до згаданих Методрекомендацій. Тож пропонуємо проаналізувати ці зміни по черзі.

Перші зміни стосуються підприємств, які відповідно до законодавства складають фінансову звітність за міжнародними стандартами. ЗОЗ-КНП до цієї категорії підприємств не належать, тож їх ці зміни не стосуються, а отже, пропускаємо їх і рухаємось далі.

Складання регістрів Доповнення, унесені до п. 3 Методрекомендацій № 356, стосуються форми складання облікових регістрів. Регістри бухгалтерського обліку можуть бути складені в паперовій або в електронній формі та мають містити реквізити, передбачені Законом про бухоблік2, зокрема назву форми, найменування підприємства, період реєстрації господарських операцій, одиницю вимірювання, посади осіб, прізвища й підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь у їх складанні.

Крім того, зверніть увагу, що регістри бухгалтерського обліку (журнали, відомості, таблиці аналітичних даних, аркуші-розшифровки тощо) за всіма господарськими операціями заповнюють у гривнях із копійками, а регістри, які, крім того, ведуть окремо за операціями в іноземних валютах, — у відповідних вимірниках іноземної валюти. В оновлених формах облікових регістрів одиницю вимірювання потрібно зазначати на початку кожного розділу документа.

Узгодження рахунків / субрахунків Зміни, унесені до п. 16, узгодили Методрекомендації № 356 з Інструкцією № 2913 та наказами, якими раніше було змінено назви деяких рахунків, субрахунків, їхній зміст, а деякі рахунки взагалі скасовано чи додано, а саме:

• наказом МФУ «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку» від 11.12.2006 № 1176.
• наказом МФУ «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку» від 27.06.2013 № 627.
• наказом МФУ «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку» від 05.03.2008 № 353.
• наказом МФУ «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку» від 08.02.2014 № 48.

Натомість ці зміни лише зараз позначились на регістрах бухобліку. В усіх облікових регістрах змінили назви таких рахунків:

• 16 «Довгострокова дебіторська заборгованість» на «Довгострокові біологічні активи»;
• 18 «Інші необоротні активи» на «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи»;
• 19 «Негативний гудвіл» на «Гудвіл»;
• 30 «Каса» на «Готівка»;
• 40 «Статутний капітал» на «Зареєстрований (пайовий) капітал»;
• 41 «Пайовий капітал» на «Капітал у дооцінках».

Додали нові рахунки / субрахунки:

• 21 «Поточні біологічні активи»;
• 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»;
• 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу».

Видалили рахунки / субрахунки:

• 289 «Транспортно-заготівельні витрати»;
• 75 «Надзвичайні доходи»;
• 99 «Надзвичайні витрати».

Зміни у формах Також сталися інші зміни й безпосередньо в самих формах регістрів щодо інформації за рахунками.

Для зручності наведемо їх у порівняльній таблиці.

Зміни, унесені до форм облікових регістрів

До внесення змін	Після внесення змін
Журнал 3
Назва розділу І Журналу 3 «З кредиту рахунків 16, 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68 в дебет рахунків»	Назва розділу І Журналу 3 «З кредиту рахунків 18 (крім субрахунку 184), 34, 36, 37, 38, 51, 62, 63, 68 в дебет рахунків»
У графі 3 розділу І Журналу 3 зазначено рахунок 16	У графі 3 розділу І Журналу 3 зазначено рахунок 18
У рядку 17 розділу І Журналу 3 зазначено рахунки 10, 11, 12, 14, 16, 24, 25, 26, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 45, 47, 48, 50, 51, 60, 61, 62, 65, 66, 67, 70, 76, 92, 95, 97, 99	У рядку 19 розділу І Журналу 3 зазначено рахунки 10, 11, 12, 14, 18, 24, 25, 26, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 45, 47, 48, 50, 51, 60, 61, 62, 65, 66, 67, 70, 76, 92, 95, 97
У рядку 18 розділу ІІ Журналу 3 зазначено рахунки 10, 11, 12, 14, 16, 24, 25, 26, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 45, 47, 48, 50, 51, 60, 61, 62, 65, 66, 67, 70, 76, 92, 95, 97, 99	У рядку 18 розділу ІІ Журналу 3 зазначено рахунки 10, 11, 12, 14, 18, 24, 25, 26, 33, 34, 35, 37, 38, 39, 45, 47, 48, 50, 51, 60, 61, 62, 65, 66, 67, 70, 76, 92, 95, 97
Журнал 4
Назва розділу І Журналу 4 «Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів та зносу необоротних активів (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 19)»	Назва розділу І Журналу 4 «Облік основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних активів, довгострокових біологічних активів та зносу (амортизації) необоротних активів (за кредитом рахунків 10, 11, 12, 13, 16, 19)»
Назва розділу ІІ Журналу 4 «З кредиту рахунків 14, 15, 18, 35 в дебет рахунків»	Назва розділу ІІ Журналу 4 «З кредиту рахунків 14, 15, 35 та субрахунку 184 в дебет рахунків»
—	У графі 7 розділу І Журналу 4 додано рахунок 16 «Довгострокові біологічні активи»
—	У графі 2 розділу І Журналу 4 додано рахунки 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні активи», 12 «Нематеріальні активи», 16 «Довгострокові біологічні активи», 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи», 21 «Поточні біологічні активи», 28 «Товари», 41 «Капітал у дооцінках», 45 «Вилучений капітал», а вилучено рахунок 99 «Надзвичайні витрати»
Журнали 5, 5А
У графі 2 розділу І журналів 5 і 5А вказано рахунок 79 «Фінансові результати»	У графі 2 розділу І журналів 5 і 5А вказано рахунки 15, 17, 23, 54, 64, 79
Журнал 7
У рядку 17 графи 2 Журналу 7 зазначено рахунки 10, 11, 12, 13, 22, 23, 25, 26, 28, 30, 31, 34, 39, 60, 62, 63, 64, 66, 68, 70, 79, 81, 82, 84, 91, 92, 93, 94	У рядку 17 графи 2 Журналу 7 зазначено рахунки 10, 11, 12, 13, 16, 21, 22, 23, 25, 26, 27, 28, 30, 31, 36, 37, 39, 45, 53, 60, 62, 63, 64, 66, 68, 70, 79, 81, 82, 84, 90, 91, 92, 93, 94, 97, 98
Відомість 7.1
У графі 2 Відомості 7.1 зазначено субрахунки 421 «Емісійний дохід», 422 «Інший вкладений капітал», 423 «Дооцінка активів» (дооцінка основних засобів, уцінка основних засобів, дооцінка незавершеного будівництва, уцінка незавершеного будівництва, дооцінка нематеріальних активів, уцінка нематеріальних активів), 424 «Безоплатно одержані необоротні активи», 425 «Інший додатковий капітал»	У графі 2 Відомості 7.1 зазначено субрахунки 421 «Емісійний дохід», 422 «Інший вкладений капітал», 423 «Накопичені курсові різниці», 424 «Безоплатно одержані необоротні активи», 425 «Інший додатковий капітал»

Зміни, унесені щодо обліку грошових коштів, радять підприємствам відображати в Журналі 1 інформацію не лише про готівку, розрахункові (поточні), валютні та інші рахунки, а також про електронні гроші.

А от у розділі «Облік необоротних активів та фінансових інвестицій» декілька абзаців доповнили словами «довгострокові біологічні активи», оскільки цей об’єкт обліку вже давно існує, а регістри обліку не передбачали можливості відображати інформацію про нього. Тож тепер упевнено можна зазначати дані про цей об’єкт необоротних активів разом з основними засобами, іншими необоротними матеріальними активами та нематеріальними активами. Якщо, звісно, біологічні активи обліковуються на балансі підприємства, адже це специфічний об’єкт обліку.

Оскільки з моменту затвердження Методрекомендацій № 356 відбулися певні зміни у структуруванні власного капіталу та його обліку, то відповідні уточнення внесли до розділу «Облік власного капіталу та забезпечення зобов’язань». Так, у Журналі 7 відображають операції про зміни різновидів власного капіталу: статутного, пайового, у дооцінках, додаткового, резервного, вилученого, неоплаченого, — а також нерозподілених прибутків (непокритих збитків), цільових надходжень, забезпечень майбутніх витрат і платежів, страхових резервів (за кредитом рахунків 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46, 47, 48, 49).

Певні уточнення також зроблено стосовно позабалансового обліку, який ведуть у Відомості 8. За простою схемою позиційним способом заносять дані до граф 1–6 про надходження (одержання, надання тощо), до граф 7–12 — про вибуття (використання, списання, повернення, сплату тощо) об’єктів позабалансового обліку (об’єкти операційної оренди основних засобів, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні, переробці, комісії, монтажі, умовних прав і зобов’язань підприємства (застави, гарантії, зобов’язання тощо), бланки суворого обліку, списані активи (нестачі цінностей, дебіторська заборгованість), амортизаційні відрахування).

Інші зміни «косметичні». Так, в абз. 2 п. 25 Методрекомендацій № 356 слово «проценти» вилучили й залишили лише «відсотки»; у п. 30 слово «дивіденди» замінили словами «розрахунки з учасниками та засновниками підприємства, що пов’язані з розподілом власного капіталу (дивіденди, повернення часток тощо)»; в абз. 1 п.п. 30.1 слова «прибутковий податок» замінили словом «податки»; в абз. 2 п. 38 слова «розрахунки з оплати праці» замінили словами «розрахунки за виплатами працівникам» тощо.

Власні регістри Важливим доповненням є те, що підприємство з урахуванням особливостей своєї діяльності й технології опрацювання облікових даних може додатково розробляти власні облікові регістри, які мають містити обов’язкові реквізити, визначені Законом про бухоблік, та затверджувати їх у розпорядчому документі про організацію бухгалтерського обліку. Тож ЗОЗ-КНП може розробити облікові регістри, які забезпечуватимуть його потреби щодо накопичення відповідних облікових даних, наприклад про бюджетне фінансування та використання цих коштів.

Ну й щоб не повторилася ситуація із «застарілими» рахунками, Мінфін дозволив підприємствам самостійно вносити зміни до регістрів обліку, якщо відповідні зміни будуть унесені до Плану рахунків № 2914 та Інструкції № 291.