Опоздали с обязательной НДС-регистрацией: можно ли самостоятельно уплатить обязательства?
Предприятие в апреле 2021 года превысило объем налогооблагаемых операций в 1 млн грн и вовремя не подало заявление на регистрацию в качестве плательщика НДС. Может ли предприятие самостоятельно уплатить в бюджет сумму налога, начисленную по операциям, совершенным до момента регистрации в качестве плательщика НДС?
Версия для печати
Как это ни обидно, но краткий ответ на этот вопрос — нет. В данной ситуации предприятие лишено возможности самостоятельно начислить и уплатить НО по НДС в бюджет. Давайте разбираться почему.
Вначале напомним, что согласно п. 181.1 НКУ зарегистрироваться плательщиком НДС лицо обязано в случае, если общая сумма облагаемых НДС операций по поставке товаров/услуг, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, за последние 12 месяцев совокупно превышает 1 мнл грн. Причем в расчете миллионного объема принимают участие операции по ставкам 20 %, 14 %, 7 % и 0 %, а также операции, освобожденные от налогообложения. Необъектные операции не учитываются.
КАРАНТИННАЯ РЕМАРКА. Временно, на период, заканчивающийся последним числом месяца, в котором заканчивается действие карантина, введенного Кабмином в порядке, установленном законом, на всей территории Украины с целью предотвращения распространения на территории Украины коронавирусной болезни (COVID-19), операции, предусмотренные п. 71 подразд. 2 разд. ХХ НКУ и/или п.п. 197.1.15 НКУ, осуществленные общественными объединениями и/или благотворительными организациями, не учитываются такими общественными объединениями или благотворительными организациями при расчете общей суммы для регистрации в качестве плательщика НДС (п. 72 подразд. 2 разд. ХХ НКУ).
Для осуществления регистрации, в соответствии с предписаниями п. 183.2 и п.п 181.3.1 НКУ, такое лицо должно подать регистрационное заявление по форме 1-ПДВ 1в контролирующий орган по своему местонахождению (месту жительства) не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут миллионный объем налогооблагаемых операций. А значит, если миллионный объем превышен в апреле 2021 года, то регистрационное заявление следовало подать не позднее 11.05.2021 г. (с учетом «выходного» переноса предельного срока подачи заявления по п. 183.6 НКУ). Поэтому при соблюдении всех правил обязательной регистрации субъекту хозяйствования не грозят плохие последствия.
В то же время согласно п. 183.10 НКУ в случае если какое-либо лицо, подлежащее обязательной регистрации в качестве плательщика НДС, не подало регистрационное заявление в контролирующий орган, оно несет ответственность за неначисление и неуплату НДС наравне с зарегистрированными плательщиками, но без права начисления НК и получения БВ.
Однако ни составить НН, ни задекларировать такие НО неплательщик НДС не сможет. Ведь согласно п. 201.8 НКУ право на начисление НДС и составление НН предоставляется исключительно лицам, зарегистрированным в качестве налогоплательщиков в порядке, предусмотренном ст. 183 НКУ. Позиция контролеров по этому поводу непоколебима. Тот, кто не зарегистрирован в качестве плательщика НДС, самостоятельно начислить и уплатить НО в бюджет не сможет (см., например, категорию 101.01 ЗІР).
При этом исправиться самостоятельно нельзя даже позже. Откорректировать текущие обязательства в первой декларации по НДС после получения статуса плательщика НДС или уточниться на сумму самостоятельно выявленной ошибки в размере НО за период «нерегистрации» контролеры не дадут. По их мнению, законодательные основания для этого отсутствуют (см. например, ИНК ГНС Украины от 17.04.2020 г. № 1596/ІПК/99-00-07-03-02-06/ІПК). И это понятно, ведь согласно п. 1 разд. ІІ Порядка № 21 2декларация по НДС подается за отчетный налоговый период, который равен календарному месяцу, а при регистрации в качестве плательщика НДС с другого дня, нежели первый день календарного месяца, — за период со дня такой регистрации до последнего дня первого полного календарного месяца. А значит, период «нерегистрации» никак сюда не попадет.
Когда и как придется уплатить по счетам? Здесь есть две новости — хорошая и плохая.
Хорошая новость: собственно за нарушение сроков подачи заявления по форме № 1-ПДВ ответственность по ст. 117 НКУ не предусмотрена. Это подтверждают и налоговики в разъяснении в категории 101.27 ЗІР.
Плохая новость: НО лицу, которое не подало вовремя заявление и не было зарегистрировано в качестве плательщика НДС, определяет и насчитывает налоговый орган по результатам документальной проверки на основании пп. 54.3.1, 54.3.2, 54.3.3 НКУ. В этом случае придется оплатить не только определенную сумму НО в бюджет, а еще и штрафные санкции, предусмотренные п. 123.1 НКУ в размере 10 % от суммы определенного НО. А если доказано умышленное совершение нарушения — в размере 25 % от суммы НО (см. категорию 101.27 ЗІР).
Как видите, если пропустили сроки подачи заявления и не зарегистрировались плательщиком НДС, но при этом осуществляли облагаемые НДС операции, придется вывернуть кошельки за такую халатность. И уплатить придется не только НО, но и дополнительные штрафы.
Евгения Волох, бухгалтер-эксперт
