Налоговые обновки: Минфин «подарил» бухгалтерам к весне новые формы налоговой накладной и отчетности по НДС

Законодательная основа

Ветер перемен принес приказ МФУ «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины» от 02.12.2020 г. № 734 (далее — приказ № 734), согласно которому изложены в новой редакции:

• форма НН, утвержденная приказом № 1307 1;
• формы декларации по НДС и УР, утвержденные приказом № 21 2.

Кроме того, приказом № 734 внесены изменения в форму расчета налоговых обязательств 3, начисляемых неплательщиками НДС в случае получения услуг от нерезидента. Но здесь только одна правка, которая заключается в том, что слова «ініціали та прізвище» заменены словами «Власне ім’я ПРІЗВИЩЕ». А значит, лицо, подписывающее расчет, отныне указывает себя именно таким образом.

Кстати, такие же изменения внесены и в формы НН, декларации по НДС и УР. А вот прежде чем перейти к анализу прочих, более существенных новаций, определимся, когда именно изменения вступят в силу.

Согласно п. 4 приказа № 734 он вступает в силу с 01 числа месяца, следующего за месяцем его официального опубликования. И поскольку опубликован приказ был 02.02.2021 г. 4, то в действие он вступит уже с 01.03.2021 г. Посмотрим, что же это означает.

НН/РК Здесь следует обратить внимание на две нормы:

• согласно п. 3 Порядка № 1307 5 все НН подлежат регистрации в ЕРНН по форме, действующей в день такой регистрации;
• согласно п. 21 Порядка № 1307 порядок составления РК и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для НН.

Из этого делаем нехитрый вывод, что начиная с 1 марта 2021 года все НН и РК, независимо от даты их составления, должны направляться на регистрацию в ЕРНН уже по новой форме.

Декларация по НДС Обратимся к п. 46.6 НКУ, согласно которому новые формы деклараций вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, наступающий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование. Таким образом, впервые подавать отчетную декларацию по НДС по обновленной форме нужно будет за март 2021 года.

А значит, за февраль 2021 года (срок подачи — не позднее 22.03.2021 г. 6) отчитываться следует еще по старой форме. Таковы требования закона! Но на практике налоговики иногда предлагают свои правила и пытаются «наладить» более раннюю подачу обновленных деклараций. Если и в этот раз им придет в голову такая идея и они пожелают получить отчетность по новой форме уже за февраль текущего года, мы обязательно вас предупредим.

УР А здесь все однозначно. Согласно п. 50.1 НКУ, а также п. 1 разд. IV Порядка № 21 7в случае если в будущих налоговых периодах налогоплательщик самостоятельно обнаруживает ошибки, содержащиеся в ранее поданной им декларации, он обязан отправить УР к такой декларации по форме, установленной на дату подачи УР. Поэтому начиная с 01.03. 2021 г. нужно подавать УР уже по новой форме, независимо от того, по какой форме была подана декларация по НДС, к которой такой УР подается.

Далее переходим непосредственно к рассмотрению обновлений.

Новая форма налоговой накладной

В форме НН изменений произошло немного.

Код Среди реквизитов поставщика и получателя рядом с полем «податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» появилось поле «код», в котором следует указывать код признака источника налогового номера в соответствии с реестром, к которому относится налоговый номер лица:

• «1» — Единый государственный реестр предприятий и организаций Украины (ЕГРПОУ);
• «2» — Государственный реестр физических лиц — плательщиков налогов (ГРФЛ);
• «3» — регистрационный (учетный) номер налогоплательщика, присваиваемый контролирующими органами (для налогоплательщиков, не включенных в ЕГ РПОУ);
• «4» — серия (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказались от принятия регистрационного номера учетной карты налогоплательщика, официально сообщили об этом в соответствующий контролирующий орган и имеют отметку в паспорте).

Аналогичные изменения внесены и в форму РК.

Количество строк Раздел «Б» табличной части НН в текущей ее редакции (действующей до 1 марта) содержит 9999 строк. Иногда плательщикам НДС не хватает этого количества строк, чтобы вместить всю номенклатуру отдельной операции поставки. Обновленная форма НН содержит 99999 строк.

Декларация по НДС и приложения к ней: «косметические» и методологические обновления

«Шапка» Начнем с того, что из гр. 02 «Звітний (податковий) період» декларации по НДС и всех ее приложений убрали поле «(квартал)».

Это логичное и ожидаемое изменение, поскольку Закон № 466 8поставил крест на использовании квартального отчетного периода по НДС. С 23.05.2020 г. п. 202.1 НКУ предусмотрен единый для всех отчетный период — месяц. Бывшие квартальщики последний раз отчитались по квартальному отчетному периоду за II квартал 2020 года.

К слову, заявление о выборе квартального отчетного периода также отменено приказом № 734.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В графе 03 «Звітний (податковий) період, що уточнюється» приложений к декларации по НДС поле «(квартал)» оставили. И это понятно, ведь у бывших квартальщиков может возникнуть необходимость исправить ошибки прошлых квартальных отчетных периодов.

Расшифровка НО Плательщики НДС давно привыкли к тому, что обычные НО отчетного периода следует задекларировать в стр. 1.1 (если операции облагаются налогом по основной ставке) или в стр. 1.2 (если операции облагаются налогом по ставке 7 %) и расшифровать операции в разрезе контрагентов и условных кодов в приложении Д5.

Теперь придется это забывать и учить новое правило. Но сначала напомним: обязанность по формированию НО в соответствующем отчетном периоде не зависит от факта регистрации НН в ЕРНН. А значит, отправил налогоплательщик НН на регистрацию в ЕРНН или не отправил, прошли они регистрацию или заблокированы — НО следует отразить в декларации по НДС в том отчетном периоде, в котором они возникли!

А теперь ближе к делу. В обновленной форме декларации по НДС, как и прежде, в стр. 1.1 и/или 1.2 следует декларировать налогооблагаемые операции (в колонке «А» — их объем, а в колонке «Б» — суммы НДС), однако при их расшифровке теперь следует действовать так:

• если соответствующие суммы НДС указаны в НН, зарегистрированных на дату подачи декларации по НДС в ЕРНН, то расшифровывать такие суммы в приложениях к декларации не нужно;
• если в НО попали суммы НДС, указанные в НН, которые на дату подачи декларации по НДС не зарегистрированы в ЕРНН, то расшифровывать такие НО (в разрезе каждой незарегистрированной НН!) следует в разделе «За операціями на митній території України, що оподатковуються податком на додану вартість за основною ставкою та ставкою 7 %:» таблицы 1.1 «Відомості про включені суми податку на додану вартість, вказані в податкових накладних, не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість, до суми податкових зобов’язань за звітний (податковий) період» приложения Д1 к декларации по НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Может возникнуть ситуация, когда НН зарегистрирована с опозданием (т. е. после истечения срока, определенного п. 201.10 НКУ), но на дату подачи декларации по НДС регистрация все же состоялась. В этом случае показывать такую НН в таблице 1.1 приложения Д1 не нужно!

Такой же порядок предусмотрен и в отношении «компенсирующих» и «распределительных» НО, возникающих согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ. Их налогоплательщики должны декларировать в стр. 4.1 и/или 4.2 (в зависимости от ставки) декларации по НДС. И если соответствующие сводные НН с кодом признака «1» или «2» на дату подачи декларации по НДС зарегистрированы в ЕРНН, расшифровывать такие НО не нужно, а если регистрация всех или некоторых НН не состоялась — соответствующие суммы НО (в разрезе каждой незарегистрированной сводной НН!) должны попасть в раздел «За операціями відповідно до пункту 198.5 статті 198 та пункту 199.1 статті 199 розділу V Кодексу» таблицы 1.1 приложения Д1.

ВЫВОД. Очевидно, что указанные обновления должны были бы быть направлены на упрощение декларирующего процесса. Ведь теперь сведения о суммах НО, которые налоговики могут черпать из ЕРНН, плательщикам больше не нужно расшифровывать в приложениях, достаточно показать их в соответствующих строках самой декларации по НДС. И только суммы НДС, которые формируют НО отчетного периода, но не попали в ЕРНН в составе зарегистрированных НН, следует показать в таблице 1.1 приложения Д1.

Но есть опасения, что такое облегчение может привести к путанице. Например, плательщик зарегистрирует ошибочную НН, а сумму налога, которую содержит эта НН, не отразит в стр. 1.1 или 1.2 декларации по НДС (именно так и следует действовать, и это неоднократно подтверждали налоговики в собственных разъяснениях). И здесь возникает вопрос относительно того, как именно фискалы будут «вылавливать» ошибочную НН, если плательщик не расшифрует все задекларированные НО. Надеемся, что такие моменты не приведут к увеличению налоговых запросов. Однако поживем — увидим.

Корректировка НО Сначала посмотрим на обновления, которые произошли в самой форме декларации по НДС:

• теперь предусмотрены отдельные строки для отражения корректировок «компенсирующих» и «распределительных» НО, а именно — стр. 4.1.1 (для корректировок НО, начисленных по основной ставке) и стр. 4.2.1 (для корректировок НО, начисленных по ставке 7 %). Заметьте: здесь также будут «жить» и суммы корректировок НО по результатам осуществления годового перерасчета согласно ст. 199 НКУ;

НАПОМНИМ. Ранее корректировка таких НО «сворачивалась» с общими суммами начисленных «компенсирующих» и «распределительных» НО и отражалась, соответственно, в стр. 4.1 и/или 4.2 декларации по НДС.

• выделили также строку для отражения корректировок объемов операций, освобожденных от обложения НДС. Поэтому суммы таких корректировок теперь следует указывать в стр. 5.1.1 декларации по НДС.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Строка 5.1.1 должна «свернуться» в стр. 5.1 декларации по НДС. А значит, как и ранее, в стр. 5.1 следует показывать общую сумму освобожденных операций с учетом их корректировок. На это указывает речевая конструкция «з рядка 5.1». А вот что касается стр. 4.1.1 и 4.2.1, то предусматривается 9, что они являются «независимыми» от стр. 4.1 и 4.2. Но не исключено, что налоговики разъяснят это иначе.

Все прочие корректирующие строки не претерпели изменений: корректировку обычных НО (и по основной ставке, и по ставке 7 %) отражают в стр. 7; корректировку НО по услугам, полученным от нерезидентов на таможенной территории Украины, — в стр. 6 декларации по НДС.

Далее посмотрим, как следует отражать корректировку НО в приложениях к декларации. Итак, корректировку НО нужно расшифровывать в соответствующих строках таблицы 1.2 «Відомості про коригування податкових зобов’язань згідно зі статтею 192 та пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу у разі збільшення суми компенсації за звітний (податковий) період на підставі розрахунків коригування, складених у звітному (податковому) періоді та не зареєстрованих в Єдиному реєстрі податкових накладних на дату подання податкової декларації з податку на додану вартість» приложения Д1.

Из самого названия таблицы 1.2 видно, что не все осуществленные корректировки НО должны быть в ней отражены, а только те, которые одновременно соответствуют следующим критериям:

• корректировки увеличивают сумму НО;
• РК составлен в отчетном периоде;
• на дату подачи декларации по НДС соответствующие РК не зарегистрированы в ЕРНН.

Почему только эти РК интересуют фискалов? Наверное, потому, что остальную информацию они видят в ЕРНН. Смотрите: согласно общему правилу уменьшить НО плательщик должен только после регистрации соответствующего РК в ЕРНН (п.п 192.1.1 НКУ). Поэтому все уменьшающие РК, которые имеют право попасть в декларацию по НДС, сперва должны быть зарегистрированы в ЕРНН. Итак, достаточно, чтобы плательщик просто включил нужные суммы в соответствующие строки декларации по НДС. А вот с увеличивающими РК дело обстоит так же, как и с НН: независимо от факта их регистрации увеличить НО плательщик должен в периоде осуществления перерасчета (п.п. 192.1.2 НКУ). Поэтому в ЕРНН могут попасть не все РК, которым место в декларации. Именно информацию о таких «заплутавших» РК фискалы и хотят получить от плательщика.

ЭТО ИНТЕРЕСНО. Таблицы 1.1 и 1.2 обновленного приложения Д1 являются, по сути, слегка модифицированными аналогами таблицы 1.1 приложения Д5 и таблицы 1.1 приложения Д1 к декларации по НДС в форме, действующей до 01.03.2021 г. Поэтому, судя по всему, сведения из этих таблиц нужны налоговикам также для осуществления регистрации НН/РК в пределах суммы так называемого второго лимита (п. 2001.9 НКУ) 10.

И еще отметим нюанс, который будет интересен плательщикам НДС, начисляющим «распределительные» НО по ст. 199 НКУ. Во время следующего проведения годового перерасчета все РК, составленные по п. 199.5 НКУ (не важно, увеличивающие они или уменьшающие), следует отразить в таблице 2 приложения Д6 «Розрахунок (перерахунок) частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (Д6)» (сегодня это приложение известно нам как приложение Д7). Отсюда общая сумма осуществленных корректировок попадет в стр. 4.1.1 и/или 4.2.1. А в разделе «Коригування податкових зобов’язань згідно з пунктом 199.1 статті 199 розділу V Кодексу у зв’язку з перерахунком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, виходячи з фактичних обсягів проведених протягом року оподатковуваних та неоподатковуваних операцій:» таблицы 1.2 приложения 1 следует продублировать сведения только об увеличивающих незарегистрированных РК.

НК А вот что касается сведений о формировании и корректировке сумм НК, то методика их отражения не претерпела изменений. Единственное, на что следует обратить внимание:

• операции по приобретению с НДС, подлежащие налогообложению по основной ставке и ставке 7 %, теперь нужно будет показывать в таблице 2.1 приложения Д1 (а не в приложении Д5, как мы привыкли);
• сведения о корректировке НК будут отмечать в таблице 2.2 приложения Д1.

Почему же и здесь, как в ситуации с НО, фискалы не могут довольствоваться сведениями из ЕРНН? Потому что в отличие от НО, формирование и увеличение сумм НК — это право, а не обязанность налогоплательщика. К тому же этим правом можно пользоваться не только период в период. Оно сохраняется в течение 1095 дней с даты составления НН/РК (п. 198.6 НКУ). Поэтому налоговики должны знать, какими именно суммами НК воспользовался налогоплательщик в определенном отчетном периоде.

Право изменения счета в заявлении о бюджетном возмещении

Раздел III Порядка № 21 дополнен новым пунктом 23, предоставляющим возможность налогоплательщику изменить счет, на который он желает получить бюджетное возмещение. Для этого в составе декларации по НДС следует подать заявление о возврате сумм бюджетного возмещения (приложение Д4), в котором нужно указать сведения об изменении реквизитов банковского счета налогоплательщика.

Даже если лицо исключено из реестра плательщиков НДС, оно также сможет изменить реквизиты банковского счета, на который должны поступить суммы ранее заявленного бюджетного возмещения. В этом случае нужно будет подать в контролирующий орган заявление в произвольной форме. При этом такое заявление должно содержать ряд необходимых реквизитов.

Прочие обновления

Нумерация приложений Поскольку нынешние приложения Д1 и Д5 объединили в одно — приложение Д1, то, соответственно, и нумерация некоторых прочих приложений к декларации по НДС сместилась (см. таблицу)

Изменения в нумерации приложений к декларации по НДС

УР Как мы отметили в начале материала, форма УР также претерпела изменения, но они являются зеркальным отражением изменений, которые произошли в форме самой декларации по НДС. Поэтому отдельное внимание им уделять не будем.

Уведомление Изложено в новой редакции Уведомление о делегировании филиалам (структурным подразделениям) права составления налоговых накладных и расчетов корректировки. Но изменения здесь скорее «косметические».

Надеемся, что налоговики смогут обеспечить «нежный» и своевременный переход на обновленные НДС-формы. Мы же будем информировать вас, если появятся их дополнительные разъяснения по «переходным» вопросам.

Светлана Куртенок, бухгалтер-эксперт ACCA DipIFR