Работаем с физлицами-предпринимателями: что с налогообложением?
Планируем заключить договор гражданско-правового характера с физлицом-предпринимателем. Какие документы нужно получить от него, чтобы не удерживать НДФЛ и ВС и не начислять ЕСВ?
Версия для печати
Статья взята из газеты "Бухгалтерия: бюджет" № 6/2021
Екатерина Скрипкина, эксперт газеты «Бухгалтерия: бюджет»
В самом договоре, который вы заключаете с физлицом-предпринимателем (далее — ФЛП), должно быть указано, что он выступает именно как ФЛП, а не обычное физлицо. В таком случае действуют специальные правила налогообложения для предпринимателей.
Если ФЛП на общей системе налогообложения
НДФЛ В этом случае обращаемся к положениям п. 177.8 НКУ1, где сказано: при начислении (выплате) ФЛП дохода от осуществляемой им предпринимательской деятельности не удерживают НДФЛ, если ФЛП, получающим такой доход, предоставлена копия документа, подтверждающего его госрегистрацию как субъекта предпринимательской деятельности.Что это за документ? Это может быть извлечение или выписка из ЕГР2, в которых указываются виды деятельности (см. консультацию налоговиков в категории 104.12 ЗІР).
Если ФЛП, с которым вы заключили договор гражданско-правового характера (далее — договор ГПХ), предоставил вам указанные документы, при начислении (выплате) вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по такому договору НДФЛ и ВС не удерживаются (при этом виды деятельности, которыми занимается ФЛП, значения не имеют). То же самое касается случаев, когда вы покупаете товары у такого ФЛП.
Если ФЛП не предоставил документы, подтверждающие его предпринимательский статус, придется облагать вознаграждение как доход, выплаченный обычному физлицу по договору ГПХ.
ЕСВЗдесь обращаемся к абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона о ЕСВ3, где сказано: плательщиками ЕСВ являются ФЛП, кроме договора ГПХ, заключенного с ФЛП, если выполняемые работы (оказываемые услуги) соответствуют видам деятельности, указанным в сведениях из ЕГР.
Значит, как подчеркивают налоговики в своей консультации в подкатегории 201.10 ЗIР, для того чтобы не начислять ЕСВ на вознаграждение за выполненные услуги (предоставленные работы), необходимо получить от ФЛП копию выписки из ЕГР. Указанные данные можно, конечно, проверить и на сайте Минюста (https://usr.minjust.gov.ua/content/free-search), но налоговиков такая проверка не устраивает. Поэтому лучше получить соответствующие документы. Если ФЛП по каким-то причинам их не предоставил, на сумму вознаграждения начисляют ЕСВ.
С операций купли-продажи товаров ЕСВ не уплачивается в любом случае.
НЮАНС. Если с ФЛП заключен договор аренды, то вопрос о ЕСВ не возникает, поскольку «отношения, возникающие при заключении договора найма (аренды), не имеют признаков правоотношений, регулирующих выполнение работ или предоставление услуг» (см. консультацию в категории 201.03 ЗIР).
Если ФЛП на упрощенной системе налогообложения
НДФЛ Доход ФЛП, с которого уплачивается единый налог согласно НКУ, не включается в общий налогооблагаемый доход (п.п. 165.1.36, п. 177.9 НКУ). Это в общем случае говорит о том, что при покупке товаров у ФЛП-упрощенца или выплаты ему вознаграждения за выполненные услуги (предоставленные работы) удерживать НДФЛ и ВС не нужно. Но (и это подтверждают налоговики в консультации в категории 107.05 ЗІР) ФЛП для подтверждения статуса упрощенца должен предоставить копию выписки из Реестра плательщиков единого налога.
ЕСВ Здесь аналогично. Если с ФЛП-единоналожником заключен:
- договор ГПХ на выполнение работ (оказание услуг), то для неначисления ЕСВ от него надо получить копию выписки из ЕГР. При этом работы (услуги) должны отвечать видам деятельности, указанным в сведениях из ЕГР;
- договор купли-продажи товара, то об ЕСВ говорить не приходится вообще.
ВАЖНО! При начислении (выплате) доходов ФЛП (независимо от системы налогообложения) налоговые агенты обязаны отразить такие доходы в налоговой отчетности за отчетный квартал, в котором они были начислены. На это неоднократно обращали внимание налоговики, в частности, в письме от 15.09.2016 г. № 20119/6/99-95-42-02-16. Поэтому в разделе I приложения 4ДФ Налогового расчета4 сумму дохода, начисленного (выплаченного) ФЛП, отражайте с признаком «157».
ФЛП с оккупированной территории
Есть особая категория предпринимателей — ФЛП, местонахождением или местом проживания которых является временно оккупированная территория. При выплате доходов таким ФЛП (независимо от системы налогообложения) необходимо удержать НДФЛ и ВС (п. 38.9, п.п. 1.4 п. 161 подразд. 10 разд. XX НКУ). Требований по обязательному начислению ЕСВ на вознаграждение по договору о выполнении работ (оказании услуг) с таким ФЛП нет.
Если ФЛП перерегистрировался на подконтрольной Украине территории, то действуют уже общие правила избежания двойного налогообложения, описанные выше. Проверить это можно на сайте Минюста (https://usr.minjust.gov.ua/content/free-search).
НА ЗАМЕТКУ. Оккупированной территорией являются территории отдельных населенных пунктов Донецкой и Луганской областей, приведенные в Перечне районов, городов, поселков и сел, частей их территорий, временно оккупированных в Донецкой и Луганской областях, утвержденном Указом Президента Украины от 07.02.2019 г. № 32/2019.
