Разовая «карантинная» матпомощь от государства: учет у работодателя

Виды матпомощи

Сначала напомним, что Закон № 1071 предусматривает предоставление трех видов разовой материальной помощи:

• № 1 — разовая матпомощь застрахованным лицам (ст. 2 Закона № 1071);
• № 2 — разовая матпомощь работодателям-юрлицам для выплаты работникам (ст. 3 Закона № 1071);
• № 3 — разовая компенсация юрлицам сумм ЕСВ (ст. 4 Закона № 1071).

Подробно, кто и при каких условиях имел право на тот или иной вид матпомощи, мы разбирали в материале «Разовая материальная помощь и налоговые льготы: пакет дополнительных “карантинных бонусов” для бизнеса» // «ПБ», № 58–59/2020, с. 4. В данном материале останавливаться на этих вопросах не будем.

Нас больше интересуют последствия в учете работодателя в контексте уже полученной помощи на работников (№ 2) и/или компенсации сумм ЕСВ (№ 3).

Но сначала скажем несколько слов о том, затронет ли каким-то образом работодателя факт самостоятельного получения его наемным работником матпомощи № 1.

Разовая матпомощь застрахованным лицам (№ 1)

С этим видом помощи все просто — на учет работодателя она не влияет, поскольку процесс обращения за помощью, ее получение и выплата происходят без его участия.

Так, согласно п. 5 Порядка № 1233 2физлица должны были подавать заявления на получение помощи лично. И согласно поданным заявлениям выплата помощи в фиксированной сумме (8000,00 грн) должна осуществляться Пенсионным фондом непосредственно на банковский счет физлица, указанный в заявлении (п. 13 Порядка № 1233). Кроме того, пп. 15, 17 Порядка № 1233 предусмотрено, что возвращать необоснованно предоставленную помощь физлица также будут лично.

Таким образом, у работодателя не возникает никаких обязанностей в плане начисления или выплаты такого вида помощи работникам. А значит, и в бухучете (если речь идет о работодателе-юрлице), и в отчетности работодатель такие операции не отражает.

НА ЗАМЕТКУ. Наемным работникам не нужно по итогам года декларировать этот доход в Налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах (если, конечно, нет других оснований для декларирования доходов). В соответствии с п. 15 подразд. 1 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ суммы помощи, выплачиваемой физлицу за счет средств госбюджета согласно ст. 2 Закона № 1071, в общий месячный доход такого физлица не включаются. А значит, эти суммы не являются объектом обложения НДФЛ и ВС (категория 103.04 ЗІР). В свою очередь, согласно абз. 2 п. 179.2 НКУ обязанность налогоплательщика по подаче налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не подается, если такой налогоплательщик получал от налоговых агентов доходы, которые согласно этому разделу не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход.

Есть много вопросов о том, что делать работодателю с начислением заработной платы таким работникам в январе. Соответствующие нормы действующего законодательства, честно говоря, довольно запутаны и не дают четкого ответа. Поэтому выскажем свое мнение. Порядок № 1233 (его п. 1) устанавливает механизм обращения и предоставления разовой материальной помощи застрахованным лицам, которые могут потерять доходы в случае полного запрета сферы их деятельности вследствие усиления ограничительных противоэпидемических мероприятий, введенных с целью предотвращения распространения на территории Украины острой респираторной болезни COVID-19. Согласно ч. 1 ст. 2 Закона № 1071 разовая материальная помощь застрахованным лицам — однократная выплата государства в связи с потерей части заработной платы наемными работниками субъектов хозяйствования, работа которых временно приостановлена вследствие введения ограничительных противоэпидемических мероприятий. Поэтому считаем, что получение/неполучение работником этой разовой помощи не должно влиять на порядок оплаты труда такого работника. А значит, если в период январского локдауна работник находится в простое, то получение им разовой помощи в размере 8 тыс. грн не освобождает работодателя от обязательства по оплате этого периода в размере не ниже 2/3 установленной ставки (оклада) согласно ст. 113 КЗоТ 3.

Разовая матпомощь субъектам хозяйствования — юридическим лицам (№ 2)

Общие вопросы Тут дело обстоит совсем иначе. Эта помощь предоставлялась юрлицам, которые по состоянию на 10.12.2020 г. 4вынуждены были сократить либо намеревались сократить предусмотренную законодательством продолжительность рабочего времени после введения карантинных ограничений, для выплаты наемным работникам. Порядок получения этого вида помощи регулируется Порядком № 1231 5.

НА ЗАМЕТКУ. Вынужденное сокращение продолжительности рабочего времени согласно п.п. 1 п. 2 Порядка № 1231 означает полное (в том числе и из-за простоя) или частичное сокращение рабочего времени работников в период действия карантинных ограничительных мероприятий.

За получением этой помощи с заявлением и персонифицированными сведениями о своих работниках, согласно пп. 3, 5, 6 Порядка № 1231, в центр занятости по своему местонахождению должен обращаться собственно работодатель. Выплата пособия осуществляется на счет работодателя, который после этого перечисляет ее на счета работников. Причем произвести выплату пособия работникам работодатель должен в срок не позднее следующего рабочего дня после ее поступления на банковский счет предприятия. Расчет сумм матпомощи также осуществлял работодатель пропорционально размеру сокращенного рабочего времени для каждого работника отдельно (по формуле, приведенной в п. 5 Порядка № 1231).

Более того, именно на работодателя согласно п. 10 Порядка № 1231 возложена также и ответственность за достоверность предоставленных данных и целевое использование такой матпомощи.

Отражение в бухучете Итак, для целей бухучета следует остановиться на нескольких важных моментах. По характеру выплаты такая помощь напоминает выплату по частичной безработице в период действия карантина, предусмотренную ст. 471 Закона о занятости 6. Предназначена она для выплаты работникам тех субъектов хозяйствования, которые на день вступления в силу Закона № 1071 не получают «карантинного» пособия по частичной безработице (п.п. 2 п. 4 Порядка № 1231). Поэтому считаем, что и бухучет также будет похожим.

Выплата помощи носит разовый характер и не связана с обязанностями работодателя по начислению или выплате заработной платы. Причем начисление суммы помощи происходит не за конкретный месяц (месяц в месяц), а совокупно за весь период сокращения рабочего времени на период действия ограничительных мероприятий. Такой вывод можно сделать исходя из п. 8 Порядка № 1231, предусматривающего направление бюджетных средств в декабре 2020 года для выплаты помощи субъектам хозяйствования, деятельность которых будет временно приостановлена в период ограничительных противоэпидемических мероприятий в декабре 2020 года и в январе 2021 года.

Также, на наш взгляд, нецелесообразно привязываться и к периоду подачи заявления на получение помощи, ведь в этот момент у предприятия нет четкой уверенности в том, что бюджетные средства будут гарантированно получены в будущем. По нашему мнению, следует ориентироваться на факт получения средств от центра занятости на счет предприятия. Ведь именно с этого момента возникают обязательства работодателя перед работниками по выплате такой помощи (п. 9 Порядка № 1231).

Таким образом, начисление обязательства перед работником целесообразно осуществлять по факту получения средств от центра занятости корреспонденцией счетов:

• Дт 311 — Кт 378/Центр занятости;
• Дт 378/Центр занятости — Кт 663/Работник;
• Дт 663/Работник — Кт 311.

Средства, получаемые предприятием из бюджета на выплату помощи, хоть и имеют четкое целевое назначение, в доходах предприятия не отражаются, ведь они фактически проходят транзитом и предназначены для работников предприятия. И, как известно, поступления, принадлежащие другим лицам, на основании п. 6.6 НП(С)БУ 15 «Доход» доходом предприятия не признаются.

Поскольку выплата помощи осуществляется за счет бюджетных средств, ни начисление, ни фактическая выплата сумм помощи работникам не приведет к уменьшению собственного капитала предприятия. А значит, такие суммы не являются расходами предприятия и не будут проходить через счета расходов.

Однако дополнительные проводки для начисления/удержания НДФЛ, ВС и ЕСВ делать не нужно. Так, суммы матпомощи, выплаченные работодателем за счет средств госбюджета, полученных согласно ст. 3 Закона № 1071, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход физлица согласно п. 16 подразд. 1 разд. ХХ НКУ, а также согласно п. 917 разд. VIII Закона о ЕСВ не являются объектом начисления и уплаты ЕСВ (см. категорию 201.04 ЗІР).

Отражение в отчетности Если матпомощь получена в декабре 2020 года, ее следует отразить в форме № 1ДФ с пометкой «128» (соцвыплаты из соответствующих бюджетов). В гр. 4 и 4а ставим прочерки. В форме № Д4 такую выплату не отражаем.

Если средства от центра занятости поступили в январе, такая выплата будет отражена уже в объединенной отчетности по НДФЛ, ВС и ЕСВ за I квартал 2021 года.

Пример 1. Работнику предприятия с окладом 7000,00 грн в связи с карантинными ограничениями сократили продолжительность рабочего времени в декабре 2020 года до 4 часов в день.
Всего в декабре 2020 года отработан полный месяц — 22 р. дн. (88 ч). До 24.01.2021 г. (включительно) предприятие находится в вынужденном простое.
Заявление на получение помощи оно подало до 21.12.2020 г., сумма матпомощи на счет предприятия получена 04.01.2021 г. и выплачена работнику 05.01.2021 г.

В III квартале 2020 года: работнику начислена заработная плата в размере 21000,00 грн, количество часов нормальной продолжительности рабочего времени — 520 ч.

Количество часов сокращения составляет:

• в декабре 2020 года: (174 ч – 88 ч) = 86 ч;
• в январе 2021 года: (13 р. дн. × 8 ч) + (1 р. дн. × 7 ч) = 111 ч.

Всего: 86 + 111 = 197 ч.

Расчет суммы помощи (по формуле согласно п. 5 Порядка № 1231): (21000,00 : 520) × 197 = 7955,77 грн.

Таблица 1. Бухгалтерский учет получения разовой матпомощи работодателями-юрлицами

Разовая компенсация юрлицам сумм ЕСВ

Этот вид помощи предназначен собственно для предприятия как разовое возмещение понесенных расходов на уплату ЕСВ. Порядок получения такого вида помощи определяется Порядком № 1234 7. Размер компенсации рассчитывался как среднее значение уплаченных сумм ЕСВ за 10 месяцев, предшествовавших месяцу вступления в силу Закона № 1071, т. е. с 01.02.2020 г. по 30.11.2020 г. Причем при условии, что по состоянию на день вступления в силу Закона № 1071 (10.12.2020 г.) задолженность по уплате ЕСВ у предприятия отсутствует (пп. 4, 5 Порядка № 1234). Выплата компенсации осуществляется на банковский счет предприятия и в дальнейшем может быть использована на любые потребности предприятия без ограничений.

Таким образом, фактически имеем дело с целевым финансированием для компенсации расходов без дополнительных установленных условий его дальнейшего использования. Такой вид целевого финансирование в бухучете согласно п. 19 НП(С)БУ 15 признают дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода.

А значит, факт получения компенсации следует отразить корреспонденцией счетов:

• Дт 377 — Кт 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов»;
• Дт 311 — Кт 377 «Расчеты с прочими дебиторами».

Пример 2. Предприятие за 10 месяцев (за период с 01.02.2020 г. по 30.11.2020 г.) уплатило ЕСВ на общую сумму 220000,00 грн.
С заявлением о получении компенсации оно обратилось в ГНС 18.12.2020 г. (прием заявления подтвержден квитанцией № 1; 24.12.2020 г. была получена квитанция № 2 о внесении данных заявления в реестр).
Сумма компенсации в размере 22000,00 грн (220000,00 грн : 10 мес.) получена на счет предприятия 05.01.2020 г.

Таблица 2. Бухгалтерский учет получения разовой компенсации ЕСВ

Евгения Волох, бухгалтер-эксперт