Пленники системы: блокировка расчетов корректировки

Расчет корректировки в системе мониторинга

Прежде всего посмотрим, какие особенности имеют РК на каждом этапе мониторинга. Кратко напомним о них.

На этом этапе НН и РК проверяются на так называемые счастливые критерии. Если есть соответствие, то документ попадет в ЕРНН без промедлений. Так что здесь первая остановка. Два вида РК из проверки выпадают:

1. уменьшающий РК;
2. РК, составленный на неплательщика.

Эти РК вообще не будут тестировать на соответствие «счастливым» критериям и далее будут проверять со всей строгостью. И даже подача и учет Таблицы данных плательщика не поможет, поскольку Таблица сама по себе является отдельным «счастливым» критерием. Поэтому, как и остальные критерии безусловной регистрации, волшебное действие учтенной Таблицы не распространяется на эти особые РК.

Далее плательщик НДС проверяется на рисковость. При этом содержание НН/РК роли не играет. У рискового плательщика блокируются все НН и РК, кроме «выживших» на этапе 1.

НН/РК, составленные плательщиком, который имеет положительную историю и не является рисковым (а такое тоже может быть), пройдут регистрацию.

Дальше если НН/РК соответствуют критериям рисковости, то их регистрация приостанавливается. Исключение — спасенные на этапах 1 и 3. И здесь РК могут подпасть под несколько критериев. Условно разделим их на две категории.

Общие критерии, по которым проверяют как НН, так и РК:

1. так называемый пересорт, когда товаров на «условном складе» ГНС меньше, чем в РК. При этом учитывается торговая наценка;
2. РК составлен на поставку подакцизных товаров по пп. 215.3.1 и 215.3.2 НКУ, а налоговики имеют информацию об аннулировании или отсутствии лицензий, плательщик отсутствует в Реестре плательщиков акцизного налога.

Особые критерии, работающие только для отдельных видов РК:

1. РК на изменение номенклатуры на уровне первых четырех знаков составлен на плательщика НДС (такой РК заблокируют);
2. сумма компенсации стоимости товара/услуги, указанная в уменьшающем РК, который покупатель направляет на регистрацию в ЕРНН, превышает сумму разницы между объемами приобретения и объемами поставки получателем товара с таким кодом УКТ ВЭД (согласно зарегистрированным с 01.01.2017 г. НН/РК). Грубо говоря, сравниваются остатки товара у покупателя на «условном складе» ГНС и содержание РК. Здесь, в отличие от общего критерия «пересорт», торговая наценка роли не играет;
3. уменьшающий РК на неплательщика составлен в срок, превышающий 14 к. дн. со дня составления корректируемой НН.

НА ЗАМЕТКУ. Подробнее ознакомиться с процессом мониторинга НН и РК вы можете в нашем «блокировочном» спецвыпуске «ПБ», № 15/2020.

Где больше всего проблем…

Если блокировка РК на изменение номенклатуры и уменьшающих РК на неплательщика хотя и печалит, но более или менее предсказуема, то № 2 в перечне особых критериев выше вызывает много вопросов. Попробуем «на пальцах» объяснить, в чем дело.

Например, предприятие А реализует предприятию Б 100 единиц товара с кодом «ХХХХ» по цене 240,00 грн, в том числе НДС — 40,00 грн. При этом условиями договора предусмотрен возврат части товара в случае нереализации (или же если после поставки оказалось, что часть товара ненадлежащего качества). Дальше допустим, что покупатель продал 50 единиц за 270,00 грн, в том числе НДС — 45,00 грн, а 50 единиц, оставшихся непроданными, он возвращает. В таблице покажем, что будет происходить на «виртуальном налоговом складе» покупателя.

Конечно, это достаточно простой пример. На практике покупатель может закупать товар с одним кодом у нескольких поставщиков, а возвращать единицам. Соответственно, товара хватит. Однако следует помнить, что данный критерий никоим образом не учитывает торговую наценку у покупателя, в отличие от общего критерия «пересорт», где заложена наценка 1,5.

Порядок разблокировки

Как видите, почти все РК имеют высокие риски блокировки. Однако алгоритм разблокировки в нормативке отдельно не выделяется, поэтому набор общих правил разблокировки будет одинаковым как для НН, так и для РК. Однако все же можно выделить дополнительные правила, присущие процессу борьбы за регистрацию РК.

Даже если РК регистрировал покупатель и когда речь идет об уменьшающем РК. Уже давно это подтверждают и налоговики в категории 101.18 ЗIР.

В ситуации с уменьшающими РК партнерские отношения достаточно важны. Выше мы уже говорили, что в этой ситуации сравниваются остатки на складе у покупателя, а доказывать правомерность операции, как видите, придется продавцу. Последний может и не знать, какая торговая наценка у контрагента и сколько единиц он успел реализовать.

По сути, вам следует доказать два момента:

1. продавцу было что поставлять;
2. покупателю было что возвращать.

Если же речь идет о других видах РК, то также следует разъяснить фискалам суть операции. Например, изменение номенклатуры может подтверждаться дополнительным договором, расходными накладными и т. п.

В свою очередь, перечень подтверждающих документов не отличается от тех, которые подаются при разблокировке НН. Главное — достичь упомянутой выше цели.

В случае с РК в определенных ситуациях может помочь документальное раскрытие учетных операций покупателя.

Скрытые риски

Также хотели бы отметить грустный факт. Покупателям интересно приобщаться к борьбе за регистрацию РК только в случае, когда на кону право на формирование НК (в частности, если РК является увеличивающим или составлен на изменение номенклатуры и т. п.).

Если же речь об уменьшающем РК, покупатель может вообще не проявить заинтересованности. Более того, некоторые покупатели могут воспользоваться ситуацией в своих интересах. Дело в том, что в соответствии с п.п. 192.1.1 НКУ поставщик имеет право уменьшить сумму НО только после регистрации РК в ЕРНН. А вот покупатель уменьшает НК в периоде корректирующего события независимо от того, зарегистрирован ли РК. Однако при блокировке РК у покупателя остается реглимит. Получается, что помогать продавцу документально он никак не заинтересован. Более того, законодательство такой обязанности не выдвигает. Разблокировка РК — полностью забота продавца.

Особенно ушлые сейчас этим пользуются и заключают договоры с единственной целью — пополнить лимит. Это актуально в ситуации с поставкой и дальнейшим расторжением договора по инициативе покупателя. А что делать продавцу? Совет банальный, но следует тщательно выбирать контрагентов и проверять их подноготную в реестрах. Кроме того, можно пригрозить таким недобросовестным покупателям поделиться их «схемой» с фискалами.

Анна Хомюк, главный редактор