Яблуко від яблуні… в обліку відрізняється

Законодавчі підстави

У п. 2 розд. І НС 136 «Біологічні активи», який набув чинності з початку 2018 року, зазначено, що його дія не поширюється, зокрема, і на плодоносні рослини, пов’язані із сільськогосподарською діяльністю, особливості обліку яких визначаються іншими НС.

Наказом № 976 Мінфін вніс зміни до:

• Порядку № 1219, згідно з якими на субрахунку 1017 «Тварини та багаторічні насадження», окрім довгострокових активів, не пов’язаних із сільськогосподарською діяльністю, обліковують плодоносні рослини, які пов’язані із сільськогосподарською діяльністю;
• НС 121 «Основні засоби», де в п. 3 розд. ІІ до складу основних засобів додано ще одну групу: тварини, багаторічні насадження та плодоносні рослини.

Облік плодоносних рослин

Відповідно до п. 4 розд. І НС 136 «Біологічні активи» плодоносні рослини — це довгострокові біологічні активи, які використовуються в процесі виробництва сільськогосподарської продукції та систематично дають сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи. У додатку до НС 136 «Біологічні активи» до плодоносних рослин віднесені виноградники і сади. Там же зазначено, що на них не поширюється цей нацстандарт.

ПАМ’ЯТАЙТЕ! Під дію НС 136 «Біологічні активи» серед багаторічних насаджень підпадають лише дерева в лісі (лісовий масив).

Отже, сади і виноградники є довгостроковими біологічними активами, але обліковують їх як основні засоби. Для їх обліку призначено субрахунок 1017 «Тварини та багаторічні насадження», що належить до рахунку 10 «Основні засоби». Це означає, що обліковувати їх потрібно в загальному порядку, прийнятому для основних засобів, тобто з урахуванням НС 121 «Основні засоби» та МР з обліку ОЗ.

Сформулюємо основні правила обліку плодоносних рослин, враховуючи вимоги вказаних документів.

Придбані плодоносні рослини зараховують на баланс установи за первісною вартістю (п. 4 розд. ІІ НС 121 «Основні засоби»), до якої включають суми, сплачені постачальникам, реєстраційні збори та мито, суми непрямих податків, витрати зі страхування та транспортування.

Самостійно вирощені плодоносні рослини оцінюють за собівартістю виробництва, що включає витрати, понесені суб’єктом державного сектору на їх вирощування.

Безоплатно отримані від фізичних та юридичних осіб (крім суб’єктів державного сектору) плодоносні рослини оцінюють за справедливою вартістю.

Безоплатно отримані від суб’єктів державного сектору плодоносні рослини оцінюють за первісною (переоціненою) вартістю основних засобів.

До моменту визнання плодоносних рослин основними засобами їх відображають на субрахунку 1311 «Капітальні інвестиції в основні засоби». Саме на цьому субрахунку обліковують усі понесені установою витрати на придбання чи вирощування садів, виноградників до моменту визнання їх активом. Активом вони стануть після того, як досягнуть продуктивного віку і зможуть давати продукцію. Орієнтовні строки досягнення такого віку плодоносними рослинами наведено в п. 3.1 Методичних рекомендацій № 73.

Таким чином, усі витрати з моменту саджання рослин до досягнення плодоносного віку обліковують на субрахунку 1311. Зарахування плодоносних рослин до складу активів відображають кореспонденцією рахунків Дт 1017 — Кт 1311. Оформити цю операцію доречно Актом введення в експлуатацію основних засобів. У ньому зазначають первісну (переоцінену) вартість, строк корисного використання, ліквідаційну вартість плодоносних рослин.

Отже, на баланс установи зараховують плодоносні рослини за первісною вартістю. Їхня вартість може бути переоцінена (але не обов’язково), якщо залишкова вартість суттєво відрізняється від справедливої на дату балансу.

Після зарахування до складу активів на сад чи виноградник у загальному порядку починають нараховувати амортизацію1, використовуючи прямолінійний метод. Періодичність нарахування амортизації має бути визначена в обліковій політиці установи. Амортизації підлягає вартість, яка амортизується (первісна або переоцінена). Нараховується амортизація протягом строку корисного використання, який установа встановлює в акті під час визнання плодоносної рослини активом (під час зарахування на баланс) (п. 3 розд. IV НС 121 «Основні засоби»).

Нарахування амортизації плодоносних рослин відображають кореспонденцією рахунків Дт 8114 «Амортизація» — Кт 1411 «Знос основних засобів».

Облік плодів із плодоносних рослин

Плоди, зібрані з плодоносних рослин, є сільськогосподарською продукцією. Операції первісного визнання сільгосппродукції відображають відповідно до норм НС 136 «Біологічні активи». Сільгосппродукцію під час її первісного визнання оцінюють за справедливою вартістю за вирахуванням витрат на продаж. Разом з тим, норми НС 136 «Біологічні активи» не поширюються на сільгосппродукцію, що зберігається, після її первісного визнання (п. 3 розд. І НС 136 «Біологічні активи»). Після первісного визнання сільгосппродукцію обліковують відповідно до НС 123 «Запаси».

Відповідно до п. 1 розд. ІІІ НС 123 «Запаси» на дату балансу запаси відображаються за найменшою з двох оцінок:

• за первісною вартістю або
• за чистою вартістю реалізації.

Для обліку витрат, пов’язаних із вирощуванням сільгосппродукції установи, використовують рахунок 81 «Витрати на виготовлення продукції (надання послуг, виконання робіт)» за відповідними категоріями витрат. Наприкінці звітного періоду всі витрати, накопичені на субрахунках рахунку 81, списують на субрахунок 1613 «Виробництво». По завершенню збору врожаю роблять таку ж проводку, а оприбутковують зібраний врожай на субрахунок 1811 «Готова продукція».

Приклад. На балансі аграрного коледжу (платника ПДВ) обліковують капітальні інвестиції, пов’язані з вирощуванням яблуневого саду, який було посаджено 7 років тому. У поточному році яблуневі дерева стають плодоносними, тому їх зараховують на баланс установи як багаторічні насадження. Витрати з вирощування саду до моменту введення його в експлуатацію становили 50600,00 грн. Витрати, понесені після введення саду в експлуатацію на його обслуговування, збирання продукції та транспортування її до пункту зберігання, включають:

• отрутохімікати, добрива вартістю 10715,00 грн;
• амортизацію саду в сумі 4500,00 грн;
• послуги інших організацій в сумі 978,00, у т.ч. ПДВ — 163,00 грн;
• зарплату працівників — 9400,00 грн;
• відрахування єдиного внеску — 2068,00 грн.

На момент збирання сільгосппродукції її справедлива вартість, зменшена на очікувані витрати на місці продажу, становила 24500,00 грн. Оприбутковану продукцію установа використовуватиме для власних потреб. Бухгалтерський облік розглянемо в таблиці.

Бухоблік плодоносних рослин (саду)