ФЛП-единщик группы 2, у которого нет наемных работников (вид деятельности — розничная торговля одеждой) берет паузу в деятельности.
По сути, физическому лицу, которое осуществляет предпринимательскую деятельность, ничто не мешает оторваться от рабочих процессов и отдохнуть. Поскольку деятельность будет приостановлена, то и доход ФОП не будет получать. Работников у него нет и подменять его никто не будет, и, соответственно, возникает вопрос об освобождении от уплаты ЕН и ЕСВ.
Начнем с ЕН. Так, согласно п. 295.5 НКУ плательщики ЕН групп 1 и 2, которые не используют труд наемных лиц, освобождаются от уплаты ЕН в течение одного календарного месяца в год на время отпуска, а также за период болезни, подтвержденной копией листка (листков) нетрудоспособности, если она длится 30 и более календарных дней.
Соответственно в рассматриваемой ситуации ФЛП-единщик группы 2, который не использует труд наемных работников, может воспользоваться освобождением от уплаты ЕН (в 2020 году максимальная ставка — 944,60 грн)1.
На наш взгляд, освобождением могут воспользоваться и те ФЛП-единщики, у которых в штате есть только те работники, которые не учитываются в численности для целей ЕН (находятся в декретном отпуске, мобилизованы) (п.п. 291.4.1 НКУ).
ВАЖНО! По мнению налоговиков, продолжительность отпуска ФЛП должна быть не менее календарного месяца (разъяснение в категории 107.12 ЗІР).
Отметим, что отдых ФЛП неверно называть отпуском, поскольку это понятие из трудового законодательства, то есть предпринимательской деятельности оно не касается. В то же время, раз НКУ закрыл глаза на такие тонкости и отправляет ФЛП-единщиков в отпуск, то не будем возражать.
Итак, ФЛП-единщику группы 2 без работников дано право не уплачивать ЕН за один из календарных месяцев года в период отпуска. Подчеркнем:
- продолжительность отпуска должна составлять один календарный месяц. Если единщик будет отдыхать период меньшей продолжительности, то должен будет уплатить за период отпуска ЕН в полном объеме;
- освобождение предоставляется только один раз в год.
Правда, не совсем понятно, в течение какого периода до ухода в отпуск у ФЛП не должно быть наемных лиц. По нашему мнению, достаточно, чтобы предприниматель не использовал наемный труд с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск.
Для того чтобы воспользоваться освобождением, нужно написать заявление в произвольной форме и подать его в орган фискальной службы по месту учета (п.п. 298.3.2 НКУ). Сроки его подачи не установлены, налоговики рекомендуют его подавать до начала отпуска (разъяснение в категории 107.12 ЗІР). Способы подачи заявления в п. 298.3.2 НКУ также не указаны. На наш взгляд, в настоящее время фискалы могут его принять в том числе через сервис «Електронний кабінет».
В шапке заявления указывают наименование налогового органа, адрес, телефон, ФИО предпринимателя, РНУКН2. Примерный текст такого заявления может быть следующим: «Прошу не начислять мне авансовый взнос по единому налогу за апрель 2020 (освободить от его уплаты) на основании п. 295.5 ст. 295 Налогового кодекса Украины, в связи с тем, что с 1 по 30 апреля 2020 года я приостанавливаю хозяйственную деятельность в связи с отпуском. Сообщаю, что я являюсь физическим лицом — предпринимателем, плательщиком единого налога группы 2 и не использую труд наемных работников по трудовому договору».
Регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика.
Кстати, если единщик наперед заплатил ЕН за месяц, в котором решил уйти в отпуск, то может попросить в заявлении зачесть его сумму в счет будущего месяца (п. 295.6 НКУ).
Налоговики допускают, чтобы отпуск начинался в одном календарном месяце и заканчивался в другом (например, с 6 июля по 5 августа), но все равно ЕН можно не уплачивать только за один месяц. Если отпуск начинается до 20-го числа календарного месяца, то единщик освобождается от уплаты ЕН за такой месяц. Если же после 20-го числа, то освобождение действует для следующего месяца (письмо ГУ Миндоходов в г. Киеве от 23.04.2014 р. № 832/0/26-15-17-03-14)3. Но не исключено, что ваши местные налоговики разрешат уйти в отпуск только на целый календарный месяц.
В этом же письме фискалы поясняли, что в этот период единщик не должен вести деятельность, а его доходами в этот период могут быть только суммы, поступившие за уже отгруженные товары (работы услуги), или авансы.
НА ЗАМЕТКУ. Для ФЛП-единщиков группы 3 «отпускное» освобождение от ЕН не предусмотрено. Но единщики группы 3 уплачивают ЕН в зависимости от размера полученного дохода (по ставке 3 % или 5 %). Поэтому, если в период отпуска (приостановки деятельности) доход будет нулевым, то и не с чего начислять ЕН.
Что касается ЕСВ «за себя», то освобождение от него на период отпуска для ФЛП-единщиков не предусмотрено. За месяцы приостановки деятельности нужно заплатить ЕСВ в размере не меньше 1039,06 грн.
Но, за март и апрель 2020 ФЛП-единщики любой группы имеют право не уплачивать ЕСВ «за себя» в соответствии с Законом № 5334.
