Неизбежность изменений
Волна обновлений форм налоговой отчетности обусловлена преимущественно тем, что с 1 января 2020 года вступили в силу изменения к Порядку № 12331, в соответствии с которыми:
- отменен Отчет о суммах налоговых льгот;
- установлено, что субъекты хозяйствования должны отражать информацию о суммах налоговых льгот в налоговой отчетности.
Чтобы выполнить это положение законодательства, государственные органы торопятся привести формы налоговой отчетности в соответствие с новыми требованиями. А вместе с тем латают и другие дыры, а также вносят технические правки.
Не обошла стороной эта судьба и декларацию по НДС, изменения к которой утверждены приказом МФУ «О внесении изменений в формы и Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость и признании утратившим силу приказа Государственной налоговой администрации Украины от 29 марта 2011 года № 167» от 20.11.2019 г. № 488 (далее — приказ № 488).
«Стартовый» отчетный период
Приказ № 488 обнародован 27.12.2019 г. Соответственно, в силу он вступил с 01.01.2020 г. Согласно п. 46.6 НКУ составлять налоговую отчетность по новой форме нужно начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за тем, в котором произошло ее обнародование.
ВАЖНО! Таким образом, по обновленной форме декларации по НДС следует отчитываться начиная с отчетного (налогового) периода — января (I квартала) 2020 года. Подтверждают это и налоговики в сообщении, изложенном на их официальном сайте.
Поэтому за декабрь (IV квартал) 2019 года декларацию по НДС подаем еще по старой форме2.
Изменения основной формы декларации по НДС
Строка 2 декларации по НДС Отныне операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины нужно отражать в двух строках:
- стр. 2.1 «операції, що оподатковуються за нульовою ставкою»;
- стр. 2.2 «операції, що звільнені від оподаткування».
А значит, контролеры будут иметь дополнительное направление камерального контроля за полнотой начисления НО согласно п. 198.5 НКУ при осуществлении операций, освобожденных от обложения НДС.
Строка 5.1 декларации по НДС Напомним, что в стр. 5 декларации по НДС указывают общий объем операций:
- не являющихся объектом обложения НДС;
- освобожденных от обложения НДС;
- по поставке услуг, место поставки которых определено за пределами таможенной территории Украины.
Теперь из этого общего объема нужно будет отдельно выделять объемы операций, освобожденных от обложения НДС, и указывать их в стр. 5.1 декларации по НДС.
Такое новшество должно поспособствовать контролю за учетом суммы налоговых льгот.
Интересно же вот что: по логике, сумма, указанная в стр. 2.2, также должна быть отражена и в составе показателей стр. 5 и 5.1 декларации по НДС. Поэтому усматривается определенное дублирование. Однако опосредованно, а именно из анализа формулы расчета сумм НДС-льгот (см. ниже) можно сделать вывод о том, что в стр. 5.1 декларации по НДС власть предержащие хотят видеть только объемы освобожденных от НДС операций по поставке товаров/услуг на таможенной территории Украины. Как говорится, поживем — увидим: возможно, этот нюанс будет разъяснен.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! «Зеркальные» изменения (добавление строк 2.1, 2.2 и 5.1) произошли и в форме УР.
Изменения, которые претерпело приложение Д6 к декларации по НДС
Приложение Д6 к декларации по НДС обновлено довольно существенно. Прежде всего, оно получило новое название: «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплачених суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг, та/або показників, відповідно до яких підприємства (організації) належать до підприємства (організації) осіб з інвалідністю (Д6)». Из названия уже понятно, что именно в приложении Д6 нужно осуществлять расчет сумм полученных налоговых льгот, о чем подробнее поговорим ниже. Сначала остановимся на изменениях в структуре приложения Д6. Если раньше оно состояло из двух таблиц, то теперь таблиц будет три.
Таблицы 1 и 2 В таблице 1 приложения Д6 нужно согласно статьям НКУ расшифровать только объемы необъектных операций и операций по поставке услуг за пределами таможенной территории Украины. А вот объемы операций, освобожденных от обложения НДС, теперь следует указывать в гр. 5 таблицы 2 приложения Д6 в разрезе отдельных налоговых льгот.
При этом в стр. 5 декларации по НДС необходимо перенести итоговое значение показателей строки «Усього» таблицы 1 приложения Д6 и строки «Усього» гр. 5 таблицы 2 приложения Д6. А в стр. 5.1 декларации по НДС должен попасть только показатель строки «Усього» гр. 5 таблицы 2 приложения Д6.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Расчет налоговых льгот по НДС, полученных налогоплательщиком в отчетном периоде, осуществляется в таблице 2 «Розрахунок сум податку на додану вартість, не сплаченого суб’єктом господарювання до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг» приложения Д6 к декларации по НДС.
Таблица 3 Расчет показателей, в соответствии с которыми предприятия (организации) относятся к предприятиям (организациям) лиц с инвалидностью, как и раньше, нужно приводить в приложении Д6, а именно в таблице 3 (раньше это была таблица 2). Эта таблица претерпела только технические и «косметические» изменения.
Суммы налоговых льгот по НДС: правила учета и отражения в отчетности
Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС (далее — Порядок) дополнен разделом V1 «Порядок визначення сум податку на додану вартість, не сплаченого платником податку до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг».
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При этом в соответствии с приказом № 488 утратил силу Порядок № 1673, которым субъекты хозяйствования должны были пользоваться до 01.01.2020 г. при учете сумм полученных налоговых льгот по НДС.
Итак, предлагаем подробно рассмотреть, каким образом следует учитывать и отражать в отчетности суммы полученных НДС-льгот, начиная с 01.01.2020 г.
Из положений п. 2 разд. V1 Порядка следуют сразу несколько выводов.
Вывод 1. Расчет НДС-льгот нужно отражать в таблице 2 приложения Д6 к декларации по НДС.
Вывод 2. НДС-льготы определяются по операциям, освобожденным от обложения НДС.
Таблица 2 приложения Д6 заполняется только при осуществлении налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде операций по поставке товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС. А значит, уже из этого можно сделать вывод, что с 01.01.2020 г. получение налоговых льгот является исключительно следствием осуществления освобожденных от НДС операций!
НАПОМНИМ! До 01.01.2020 г. налоговики приравнивали к получению налоговых льгот по НДС также и осуществление операций по сниженной ставке (0 или 7 %). Это вытекало из положений Порядка № 167, справочников налоговых льгот, а также из консультации из категории 101.27 ЗIР, которая, кстати, действует и на текущую дату, что довольно странно.
Вывод 3. НДС-льготы нужно рассчитывать в разрезе кодов льгот, определенных согласно справочникам льгот, действующим на соответствующую дату.
ВАЖНО! При отсутствии кода льготы в справочниках налоговых льгот по состоянию на дату подачи декларации в гр. 34следует проставлять условный код «99999999». Так что налоговики уже не считают утвержденные справочники налоговых льгот исчерпывающим источником информации обо всех налоговых льготах. Хотя до 01.01.2020 г. они думали именно так (консультация из категории 102.19 ЗIР переведена в разряд недействующих с 01.01.2020 г.).
Формула, по которой следует рассчитывать суммы полученных НДС-льгот, приведена в п. 3 разд. V1 Порядка: ∑ПП = V пост.зв. × 20 % – (V прид. з ПДВ20 % + V прид. з ПДВ7 % + V прид. з ПДВ0 %/зв.) × 20 %, где:
- ∑ПП — сумма НДС, не уплаченная в бюджет в связи с получением налоговой льготы (указывают в гр. 4 таблицы 2 приложения Д6);
- V пост.зв. — объемы операций по поставке на таможенной территории Украины товаров/услуг, освобожденных от обложения НДС (указывают в гр. 5 таблицы 2 приложения Д6);
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Таким образом, усматривается, что операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, освобожденные от обложения НДС, не рассматриваются в контексте получения налоговых льгот.
- V прид. з ПДВ20 % та V прид. з ПДВ7 %— объемы операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов (без учета НДС, начисленного (уплаченного) при их приобретении), облагаемых налогом, соответственно, по основной ставке и по ставке 7 %, которые использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС, и на такие операции налогоплательщиком начислены НО согласно пп. 198.5 и 199.1 НКУ (указывают в гр. 6 и 7 таблицы 2 приложения Д6);
- V прид. з ПДВ0 %/зв. — объемы операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов, которые освобождены от налогообложения и/или облагаются налогом по ставке 0 %, использованных в операциях, освобожденных от обложения НДС (в гр. 8 таблицы 2 приложения Д6).
ВАЖНО! В расчете участвуют объемы операций по приобретению товаров/услуг, которые осуществлены в текущем и предыдущих отчетных периодах, и которые в текущем отчетном периоде использованы в льготных операциях.
Также обратите внимание на следующее: объемы операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов у лиц, не зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, не участвуют в расчете сумм налоговых льгот, даже если они использованы в операциях, освобожденных от обложения НДС.
Расчет налоговых обязательств неплательщиком НДС при получении услуг от нерезидента
Лицо, которое не зарегистрировано в качестве плательщика НДС, но получает услуги от нерезидента5на таможенной территории Украины, является ответственным за начисление и уплату НДС в бюджет при получении таких услуг (п. 180.2 НКУ). Такое лицо должно подавать в контролирующий орган Расчет6по установленной форме.
До 01.01.2020 г. форма расчета не предусматривала возможности реализовать право плательщика на самостоятельное внесение изменений в налоговую отчетность, предусмотренное п.п. «а» п. 50.1 НКУ, т. е. не содержала строк для корректировки объемов полученных от нерезидента услуг и суммы начисленных НО, а также строки для начисления трехпроцентного «самоштрафа». Поэтому «самоисправление» приходилось выполнять окольными путями (категория 101.25 ЗIР):
- подавать контролерам Расчет на сумму разницы между ранее задекларированными ошибочными и правильными показателями;
- с целью отражения в ИКП7соответствующих доначислений, а также суммы «самоштрафа» — подавать вместе с Расчетом пояснительную записку в произвольной форме.
Наконец проблема устранена! Отныне Расчет может быть не только отчетным, но и отчетным новым или уточняющим. Обновленная форма Расчета содержит раздел ІІ «Розрахунок уточнення податкових зобов’язань у зв’язку з виправленням самостійно виявлених помилок», который разрешает увеличивать/уменьшать ранее начисленную суму НО8, а также осуществлять начисление штрафа в размере 3 %9.
Светлана Куртенок, бухгалтер-эксперт
