Предприятие (плательщик НДС, отчетный период — месяц) 30 августа предоставило банковскому учреждению платежное поручение на перевод средств на электронный НДС-счет. Однако фактически перечисление произошло только 2 сентября. Задержка привела к тому, что средств на электронном НДС-счете не хватило для своевременного списания в бюджет налоговых обязательств, самостоятельно определенных в декларации по НДС за июль текущего года. Кроме того, произошла задержка увеличения регистрационного лимита, вследствие чего мы зарегистрировали НН, составленные в первой половине августа, только 2 сентября.
Штрафная опасность Безусловно, сложившаяся ситуация грозит штрафом и не одним.
Плательщики НДС, имеющие месячный отчетный период, должны подать декларацию по НДС в течение 20 к. дн., следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п. 203.1 НКУ), и уплатить самостоятельно начисленную сумму налога в течение 10 к. дн., следующих за последним днем предельного срока подачи декларации (пп. 57.1 и 203.2 НКУ).
Порядок перечисления налога в бюджет определен п. 200.2 НКУ. Так, налоговики подают в адрес Казначейства1реестр, в котором указаны реквизиты плательщиков и суммы НДС, подлежащие уплате в бюджет за соответствующий отчетный период. На основании этого реестра Казначейство не позднее последнего дня срока, установленного НКУ для самостоятельной уплаты налоговых обязательств, осуществляет перечисление средств с электронных НДС-счетов плательщиков налога в бюджет.
Государственная казначейская служба Украины.
ВЫВОД. Для того чтобы перечисление задекларированных сумм налоговых обязательств по НДС в бюджет произошло вовремя, плательщику необходимо обеспечить наличие необходимой суммы средств на своем электронном НДС-счете по состоянию на последний день предельного срока уплаты налога.
А вот при недостаточности средств на электронном НДС-счете плательщика налога для уплаты в бюджет согласованных налоговых обязательств Казначейство перечисляет средства в пределах их остатка на таком счете. При этом остаток согласованных налоговых обязательств плательщика налога, не уплаченный в бюджет, учитывается Казначейством до выполнения в полном объеме путем перечисления в бюджет средств, перечисляемых на электронный НДС-счет (п. 22 Порядка № 5692).
Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный постановлением КМУ от 16.10.2014 № 569.
Таким образом, чтобы перечислить в бюджет сумму налога, задекларированную к уплате в декларации по НДС за июль текущего года, предприятие должно было собрать требуемую сумму на электронном НДС-счете не позднее 30 августа. Однако, как усматривается из вопроса, определенная сумма попала на электронный НДС-счет предприятия только 2 сентября, а значит, в соответствии с п. 22 Порядка № 569 в этот день и была перечислена Казначейством в бюджет. Поэтому фактически имеем просрочку уплаты согласованных денежных обязательств, наказание за которую предусмотрено ст. 126 НКУ. Поскольку в этом случае задержка не превысила 30 к. дн., штраф составит 10 % погашенной суммы налогового долга.
В соответствии с п. 201.10 НКУ НН/РК, составленные с 1 по 15 число календарного месяца, подлежат регистрации в ЕРНН до последнего (включительно) дня календарного месяца, в котором они были составлены. Вместе с тем зарегистрировать НН/РК можно только в случае, если указанная в них сумма НДС не превышает размер регистрационного лимита, исчисленного согласно п. 2001.3 НКУ. Поэтому для оперативного увеличения регистрационного лимита плательщик налога может перечислить нужную сумму на электронный НДС-счет.
В ситуации, описанной в вопросе, из-за задержки перечисления средств на электронный НДС-счет регистрационный лимит увеличился до нужного размера только 2 сентября, что привело к нарушению срока регистрации НН, составленных в первой половине августа. Такая ситуация грозит штрафом, определенным п. 1201.1 НКУ. Поскольку задержка с регистрацией не превысила 15 к. дн., штраф составит 10 % суммы НДС, указанной в «просроченных» НН.
Без вины не виноват Как видим, грозят достаточно большие штрафы, но если доказать отсутствие своей вины, то предприятие вполне может их избежать.
Проанализируем законодательную почву. Обязанность плательщиков уплачивать налоги и сборы в сроки и в размерах, установленных законодательством, определена в п.п. 16.1.4 НКУ. В соответствии с п. 38.1 НКУ выполнением налоговых обязанностей признается уплата в полном объеме плательщиком соответствующих сумм налоговых обязательств в установленный налоговым законодательством срок. Налоговики обычно «давят» на то, что налоги, сборы и прочие доходы государственного бюджета (местных бюджетов) признаются зачисленными в государственный бюджет (местные бюджеты) со дня зачисления на ЕКС3(ч. 5 ст. 45, ч. 5 ст. 78 БКУ4). Однако заметим, что налогоплательщик после подачи банку платежного поручения не может влиять на скорость движения средств на пути от своего текущего счета к ЕКС.
Так, согласно п. 1.30 ст. 1 Закона № 23465платежное поручение — это расчетный документ, содержащий поручение плательщика банку осуществить перевод определенной в нем суммы средств со своего счета на счет получателя. Переводом средств является движение определенной суммы средств с целью ее зачисления на счет получателя или выдачи ему в наличной форме (п. 1.24 ст. 1 Закона № 2346). Инициатором перевода является лицо, которое на законных основаниях инициирует перевод средств путем формирования и/или подачи соответствующего документа на перевод или использование электронного платежного средства (п. 1.15 ст. 1 Закона № 2346). В соответствии с п. 22.4 ст. 1 Закона № 2346 при использовании расчетного документа инициирование перевода является завершенным:
Закон Украины «О платежных системах и переводе средств в Украине» от 05.04.2001 г. № 2346-III.
- для плательщика — с даты поступления расчетного документа на выполнение в банк плательщика;
- для банка плательщика — с даты списания средств со счета плательщика и зачисления на счет получателя при их обслуживании в одном банке или с даты списания средств со счета плательщика и с корреспондентского счета банка плательщика в случае обслуживания получателя в другом банке.
В соответствии с п. 8.1 ст. 8 Закона № 2346 банк обязан выполнить поручение клиента, содержащееся в расчетном документе:
- в день его поступления, если расчетный документ поступил в течение операционного времени банка;
- не позднее следующего рабочего дня — при поступлении расчетного документа клиента в обслуживающий банк после окончания операционного времени.
При этом банки и их клиенты имеют право предусматривать в договорах другие сроки выполнения поручений клиентов.
Банки несут перед клиентами ответственность, связанную с проведением перевода (ст. 32 Закона № 2346).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В соответствии с п. 129.6 НКУ налогоплательщик освобождается от ответственности за несвоевременное перечисление или перечисление не в полном объеме налогов, сборов и прочих платежей в бюджеты и государственные целевые фонды, включая начисленную пеню или штрафные санкции, если такая ситуация сложилась по вине банка или органа Казначейства. При этом соответствующие санкции переводятся на виновника!
Анализируя приведенные положения законодательства, можно прийти к выводу, что обязанность плательщика по уплате налога/сбора следует считать выполненной с даты подачи в обслуживающий банк соответствующего платежного поручения. Дальнейшее движение средств к «пункту назначения» уже неподконтрольно плательщику. Заметим: такая логика «работает» только при наличии на счете плательщика достаточного денежного остатка на день платежа.
Суды также разделяют эту точку зрения. В частности, в постановлении Кассационного административного суда Верховного Суда от 28.08.2018 г. по делу № 803/1054/17 указано, что плательщик не несет ответственности за действия банковских и кредитных учреждений, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов/сборов в бюджет.
ЦИТАТА. «То есть при наличии у плательщика соответствующих доказательств, которые подтверждают выполнение всех предусмотренных законодательством условий для признания его добросовестным плательщиком, обязанность по уплате соответствующей суммы налогового (денежного) обязательства следует признать выполненной, независимо от фактического зачисления платежа к бюджетной системе Украины».
(правовая позиция Верховного Суда, дело № 803/1054/17)
Также постановление Кассационного административного суда Верховного Суда от 31.07.2018 г. по делу № 808/2491/17 содержит вывод, что с момента принятия банком обязательства по выполнению поручения клиента на перевод средств плательщик не может нести ответственность в виде штрафных санкций за несвоевременную уплату налогов, сборов и обязательных платежей, с учетом того, что он вовремя выполнил свою обязанность по уплате платежа. Аналогичное мнение также изложено в постановлениях Кассационного административного суда Верховного Суда от 07.09.2018 г. по делу № 823/1985/17 и от 03.04.2019 г. по делу № 826/573/18.
Что же касается штрафа за несвоевременную регистрацию НН в результате нарушения банком срока перевода средств на электронный НДС-счет, то, на первый взгляд, можно прийти к заключению, что здесь плательщику отделаться от неприятностей не удастся. Дело в том, что если буквально читать положение п. 129.6 НКУ, то увидим, что речь идет лишь о перечислении налогов, сборов и других платежей в бюджет и государственные целевые фонды.
Однако, как показывает практика, в этом случае суды также на стороне «пострадавших» плательщиков. В частности, в постановлении Кассационного административного суда Верховного Суда от 18.01.2018 г. по делу № 804/5153/17 приняты во внимание факты своевременного выполнения плательщиком налога всех необходимых действий с целью своевременной регистрации НН, а именно: подача на выполнение банка соответствующего платежного поручения и первичное направление НН на регистрацию в ЕРНН в пределах срока, установленного п. 201.10 НКУ. Итак, суд пришел к выводу, что регистрация НН была осуществлена с нарушением предельного срока по не зависящим от плательщика налога причинам, а именно из-за несвоевременности зачисления на электронный НДС-счет перечисленных средств, что привело к задержке корректировки суммы налога, на которую истец имеет право зарегистрировать НН, и сделало невозможной регистрацию НН в пределах установленного законом предельного срока.
Радует, что налоговики в категории 101.27 ЗIР также приводят мнение, что при несвоевременном зачислении средств на электронный НДС-счет не по вине плательщика, в связи с чем была несвоевременно зарегистрирована НН в ЕРНН, к такому плательщику не применяется ответственность, предусмотренная ст. 1201 НКУ.
Готовимся к обороне Как видите, от штрафов можно отбиться. Но для этого нужно позаботиться о доказательной базе.
В соответствии с п. 22.4 ст. 22 Закона № 2346 банки должны обеспечивать фиксирование даты принятия расчетного документа на выполнение. Из анализа судебных решений усматривается, что надлежащим доказательством здесь может быть скриншот электронного журнала регистрации платежных поручений в системе «Клиент-банк».
Обратите внимание на то, подано ли платежное поручение в пределах операционного времени, ведь от этого зависит срок его выполнения банком. Продолжительность операционного времени устанавливается банком самостоятельно и закрепляется в его внутренних нормативных актах (п. 1.22 ст. 1 Закона № 2346) и обычно приводится в договорах на обслуживание счета.
Здесь пригодится выписка со счета, в которой указан остаток средств по состоянию на начало и конец дня.
В качестве доказательства понадобится квитанция об отказе в регистрации НН/РК в связи с недостаточностью регистрационного лимита. В такой квитанции ценной является информация о дате и времени доставки НН/РК в ГНС.
Нелишним будет получить письменные объяснения от банковского учреждения о причине задержки выполнения платежного поручения.
