Статьи

П

Пенсионный сбор за первую регистрацию транспортного средства: КЭКР и бухучет

Учреждение приобрело новый автомобиль. Для пользования автомобилем необходимо уплатить сбор на обязательное государственное пенсионное страхование. Как отражать в учете и по какому КЭКР планировать такой платеж?

(письмо ГКСУ от 29.05.2018 г. № 16-13/518-8808)

Статья взята из газеты "Бухгалтерия: бюджет"№27

Любовь Крутая, Сергей Дорошенко, эксперты газеты «Бухгалтерия: бюджет»

Учреждение может стать плательщиком сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (далее — Сбор), если приобретает право собственности на легковой автомобиль, подлежащий первой государственной регистрации в Украине. Так, согласно п. 7 ст. 1 Закона № 4001 плательщиками Сбора являются учреждения и организации независимо от формы собственности.

Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» от 26.06.1997 г. № 400/97-ВР.

Суммы Сбора плательщик уплачивает на бюджетные счета для зачисления поступлений в общий фонд государственного бюджета, открытые в главных управлениях Казначейства, по месту проведения первой государственной регистрации в Украине легкового автомобиля в территориальных органах по предоставлению сервисных услуг МВД (п. 2 Порядка № 17402). Из этого можем сделать два важных вывода.

Порядок уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций, утвержденный постановлением КМУ от 03.11.1998 г. № 1740.

Во-первых, платеж является обязательным для госрегистрации нового автомобиля, а без регистрации использовать его по основному назначению нельзя. Такой запрет содержит п. 7 Порядка № 13883. Следовательно, уплата Сбора — это необходимое условие для эксплуатации автомобиля.

Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденный постановлением КМУ от 07.09.1998 г. № 1388.

Во-вторых, Сбор предусмотрен нормативными документами, а не договором с поставщиком.

Бухучет Как правило, учреждения приобретают автомобили для перевозки пассажиров, грузов и т. п. Эксплуатируют их при этом обычно больше года. Следовательно, в таком случае автомобиль полностью соответствуют определению основных средств, приведенному в п. 4 разд. І НС 121 «Основные средства»4. Из этого и будем исходить в дальнейшем.

Национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета в государственном секторе 121 «Основные средства», утвержденное приказом МФУ от 12.10.2010 г. № 1202.

Все расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью, являются составляющей первоначальной стоимости основных средств (п. 5 разд. ІІ НС 121 «Основные средства»). В связи с этим считаем, что целесообразно отнести Сбор к капитальным инвестициям в основные средства. Соответственно, после введения в эксплуатацию эти расходы сформируют первоначальную стоимость актива.

Поскольку сумма Сбора будет капитализирована (включена в первоначальную стоимость), то средства на его погашение следует отражать как целевое финансирование. Если платеж будут уплачивать за счет:

  • общего фонда, то полученные для этого ассигнования можно сразу отнести на субсчет 5411 «Целевое финансирование»;
  • специального фонда, то эту сумму следует исключить из соответствующих доходов отчетного периода, за счет которых будет проводиться оплата, или из результата выполнения сметы предыдущих периодов и отнести ее на субсчет 5411.

Для ведения расчетов по этому Сбору можно использовать субсчет 6311 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» ввиду того, что он предназначен, в частности, для учета расчетов субъекта госсектора с бюджетом по сборам, начисляемым и уплачиваемым в соответствии с законодательством.

Однако если вы хотите отделить те налоги и сборы, которые вы уплачиваете на «регулярной основе» (например, НДФЛ, НДС, военный сбор), от такого разового платежа, то его можно отнести на субсчет 6312 «Другие расчеты с бюджетом».

Пример. Учреждение приобрело автомобиль, который ранее не эксплуатировался. Его стоимость  250000,00 грн. Дополнительно учреждение уплатило сбор на обязательное государственное пенсионное страхование при первой регистрации автомобиля. Другие расходы на введение авто в эксплуатацию составили 25000,00 грн. Оплата была проведена за счет общего фонда.

В соответствии с п. 12 Порядка № 1740 ставка Сбора зависит от стоимости автомобиля. Если стоимость не превышает 165 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января отчетного года, то есть в 2019 году, — 316965,00 грн (165 × 1921,00 грн), то Сбор составляет 3 % от стоимости автомобиля, определенной договором купли-продажи.

Следовательно, при первой регистрации этого автомобиля в 2019 году Сбор составляет 7500,00 грн (250000,00 грн × 3 %).

Порядок отражения операций в учете см. в таблице.

Учет сбора на обязательное государственное пенсионное страхование при регистрации автомобиля

Содержание операции

Бухгалтерский учет

Мемориальный ордер

Основание для записи

Сумма, грн

дебет счета

кредит счета

1. Получены ассигнования (250000,00 + 25000,00 + 7500,00)

2313

5411

2

Выписка со счета

282500,00

2. Оприходован автомобиль

1311

6211

6

Накладная

250000,00

3. Начислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование

1311

6311 или 6312

17

Бухгалтерская справка

7500,00

4. Начислены другие расходы по доведению автомобиля до состояния, пригодного к эксплуатации

1311

6415, 6211

6

Накладная, акт выполненных работ, бухсправка — в зависимости от вида расходов

25000,00

5. Проведены расчеты:

  • с поставщиком автомобиля

6211

2313

6 и 2

Платежное поручение

250000,00

  • с поставщиками и подрядчиками относительно других расходов

6211, 6415

2313

6 и 2

Платежное поручение

25000,00

  • с бюджетом по сбору на обязательное государственное пенсионное страхование

6311 или 6312

2313

2

Платежное поручение

7500,00

6. Введен в эксплуатацию автомобиль (250000,00 + 25000,00 + 7500,00)

1015

1311

17

Акт введения в эксплуатацию основных средств

282500,00

7. Отражены изменения в капитале

5411

5111

17

Акт введения в эксплуатацию основных средств

282500,00

КЭКР ГКСУ в письме от 29.05.2018 г. № 16-13/518-8808 утверждает, что уплачивать Сбор следует по КЭКР 2800 «Другие текущие расходы», так как это предусмотрено п.п. 2 п. 2.6 Инструкции № 3335.

Инструкция по применению экономической классификации расходов бюджета, утвержденная приказом МФУ от 12.03.2012 г. № 333.

ЦИТАТА: «2.6. Код 2800 "Другие текущие расходы"

По этому коду осуществляются расходы, которые не связаны с приобретением товаров и услуг учреждениями, в том числе:

<…>

2) сбор на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемый в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 3 ноября 1998 года № 1740 "Об утверждении Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций"».

(п.п. 2 п.п. 2.6 Инструкции № 333)

То есть ГКСУ рассматривает Сбор как отдельный платеж, обусловленный нормативными документами, а не как расходы на приобретение автомобиля. Что ж, если казначеи однозначно уверены, что суть такого платежа связана с текущими расходами, не будем спорить. Ведь толкование применения экономической классификации расходов — это их парафия. К тому же, Сбор предусмотрен нормативными документами, а не договором с поставщиком, поэтому вполне логично его проводить по тому же КЭКР, что и другие обязательные платежи.

Минфин в абз. 10 п. 3 разд. ІІІ МР по учету ОС6 указал, что первоначальная стоимость объекта основных средств может формироваться как за счет капитальных расходов, так и за счет текущих расходов согласно экономической классификации расходов бюджета. То есть никакой коллизии с бухучетом не будет.

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств субъектов государственного сектора, утвержденные приказом МФУ от 23.01.2015 г. № 11.

Отметим, что и с регистрацией бюджетных обязательств по КЭКР 2800 хлопот не будет. Для этого вполне хватит реестра бюджетных обязательств, реестра бюджетных финансовых обязательств.

Календарь

На этой неделе
событий нет

Вверх
Закрыть
Заказать обратный звонок
Будет выполнено оформление подписки на выбранное издание
Телефон
Оформить
Вернуться
Закрыть
Извините, на выбранный вами период подписка не осуществляется. Для того чтобы задать свой вопрос звоните на наши контактные телефоны или воспользуйтесь формой обратной связи