Пенсионный сбор за первую регистрацию транспортного средства: КЭКР и бухучет
Учреждение приобрело новый автомобиль. Для пользования автомобилем необходимо уплатить сбор на обязательное государственное пенсионное страхование. Как отражать в учете и по какому КЭКР планировать такой платеж?
(письмо ГКСУ от 29.05.2018 г. № 16-13/518-8808)
Статья взята из газеты "Бухгалтерия: бюджет"№27
Любовь Крутая, Сергей Дорошенко, эксперты газеты «Бухгалтерия: бюджет»
Учреждение может стать плательщиком сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (далее — Сбор), если приобретает право собственности на легковой автомобиль, подлежащий первой государственной регистрации в Украине. Так, согласно п. 7 ст. 1 Закона № 4001 плательщиками Сбора являются учреждения и организации независимо от формы собственности.
Суммы Сбора плательщик уплачивает на бюджетные счета для зачисления поступлений в общий фонд государственного бюджета, открытые в главных управлениях Казначейства, по месту проведения первой государственной регистрации в Украине легкового автомобиля в территориальных органах по предоставлению сервисных услуг МВД (п. 2 Порядка № 17402). Из этого можем сделать два важных вывода.
Во-первых, платеж является обязательным для госрегистрации нового автомобиля, а без регистрации использовать его по основному назначению нельзя. Такой запрет содержит п. 7 Порядка № 13883. Следовательно, уплата Сбора — это необходимое условие для эксплуатации автомобиля.
Во-вторых, Сбор предусмотрен нормативными документами, а не договором с поставщиком.
Бухучет Как правило, учреждения приобретают автомобили для перевозки пассажиров, грузов и т. п. Эксплуатируют их при этом обычно больше года. Следовательно, в таком случае автомобиль полностью соответствуют определению основных средств, приведенному в п. 4 разд. І НС 121 «Основные средства»4. Из этого и будем исходить в дальнейшем.
Все расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью, являются составляющей первоначальной стоимости основных средств (п. 5 разд. ІІ НС 121 «Основные средства»). В связи с этим считаем, что целесообразно отнести Сбор к капитальным инвестициям в основные средства. Соответственно, после введения в эксплуатацию эти расходы сформируют первоначальную стоимость актива.
Поскольку сумма Сбора будет капитализирована (включена в первоначальную стоимость), то средства на его погашение следует отражать как целевое финансирование. Если платеж будут уплачивать за счет:
- общего фонда, то полученные для этого ассигнования можно сразу отнести на субсчет 5411 «Целевое финансирование»;
- специального фонда, то эту сумму следует исключить из соответствующих доходов отчетного периода, за счет которых будет проводиться оплата, или из результата выполнения сметы предыдущих периодов и отнести ее на субсчет 5411.
Для ведения расчетов по этому Сбору можно использовать субсчет 6311 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» ввиду того, что он предназначен, в частности, для учета расчетов субъекта госсектора с бюджетом по сборам, начисляемым и уплачиваемым в соответствии с законодательством.
Однако если вы хотите отделить те налоги и сборы, которые вы уплачиваете на «регулярной основе» (например, НДФЛ, НДС, военный сбор), от такого разового платежа, то его можно отнести на субсчет 6312 «Другие расчеты с бюджетом».
Пример. Учреждение приобрело автомобиль, который ранее не эксплуатировался. Его стоимость — 250000,00 грн. Дополнительно учреждение уплатило сбор на обязательное государственное пенсионное страхование при первой регистрации автомобиля. Другие расходы на введение авто в эксплуатацию составили 25000,00 грн. Оплата была проведена за счет общего фонда.
В соответствии с п. 12 Порядка № 1740 ставка Сбора зависит от стоимости автомобиля. Если стоимость не превышает 165 размеров прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на 1 января отчетного года, то есть в 2019 году, — 316965,00 грн (165 × 1921,00 грн), то Сбор составляет 3 % от стоимости автомобиля, определенной договором купли-продажи.
Следовательно, при первой регистрации этого автомобиля в 2019 году Сбор составляет 7500,00 грн (250000,00 грн × 3 %).
Порядок отражения операций в учете см. в таблице.
Учет сбора на обязательное государственное пенсионное страхование при регистрации автомобиля
Содержание операции |
Бухгалтерский учет |
Мемориальный ордер |
Основание для записи |
Сумма, грн |
|
дебет счета |
кредит счета |
||||
1. Получены ассигнования (250000,00 + 25000,00 + 7500,00) |
2313 |
5411 |
2 |
Выписка со счета |
282500,00 |
2. Оприходован автомобиль |
1311 |
6211 |
6 |
Накладная |
250000,00 |
3. Начислен сбор на обязательное государственное пенсионное страхование |
1311 |
6311 или 6312 |
17 |
Бухгалтерская справка |
7500,00 |
4. Начислены другие расходы по доведению автомобиля до состояния, пригодного к эксплуатации |
1311 |
6415, 6211 |
6 |
Накладная, акт выполненных работ, бухсправка — в зависимости от вида расходов |
25000,00 |
5. Проведены расчеты: |
|||||
|
6211 |
2313 |
6 и 2 |
Платежное поручение |
250000,00 |
|
6211, 6415 |
2313 |
6 и 2 |
Платежное поручение |
25000,00 |
|
6311 или 6312 |
2313 |
2 |
Платежное поручение |
7500,00 |
6. Введен в эксплуатацию автомобиль (250000,00 + 25000,00 + 7500,00) |
1015 |
1311 |
17 |
Акт введения в эксплуатацию основных средств |
282500,00 |
7. Отражены изменения в капитале |
5411 |
5111 |
17 |
Акт введения в эксплуатацию основных средств |
282500,00 |
КЭКР ГКСУ в письме от 29.05.2018 г. № 16-13/518-8808 утверждает, что уплачивать Сбор следует по КЭКР 2800 «Другие текущие расходы», так как это предусмотрено п.п. 2 п. 2.6 Инструкции № 3335.
ЦИТАТА: «2.6. Код 2800 "Другие текущие расходы"
По этому коду осуществляются расходы, которые не связаны с приобретением товаров и услуг учреждениями, в том числе:
<…>
2) сбор на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемый в соответствии с постановлением Кабинета Министров Украины от 3 ноября 1998 года № 1740 "Об утверждении Порядка уплаты сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с отдельных видов хозяйственных операций"».
(п.п. 2 п.п. 2.6 Инструкции № 333)
То есть ГКСУ рассматривает Сбор как отдельный платеж, обусловленный нормативными документами, а не как расходы на приобретение автомобиля. Что ж, если казначеи однозначно уверены, что суть такого платежа связана с текущими расходами, не будем спорить. Ведь толкование применения экономической классификации расходов — это их парафия. К тому же, Сбор предусмотрен нормативными документами, а не договором с поставщиком, поэтому вполне логично его проводить по тому же КЭКР, что и другие обязательные платежи.
Минфин в абз. 10 п. 3 разд. ІІІ МР по учету ОС6 указал, что первоначальная стоимость объекта основных средств может формироваться как за счет капитальных расходов, так и за счет текущих расходов согласно экономической классификации расходов бюджета. То есть никакой коллизии с бухучетом не будет.
Отметим, что и с регистрацией бюджетных обязательств по КЭКР 2800 хлопот не будет. Для этого вполне хватит реестра бюджетных обязательств, реестра бюджетных финансовых обязательств.