Зарплата и вознаграждение по договору ГПХ более десяти минимальных: правильно определяем НДФЛ

Версия для печати

28 сентября, 2015

Тема: Налог на доходы и военный сбор Единый взнос на соцстрахование Выплаты по гражданско-правовым договорам

В августе работнику были начислены основная заработная плата в сумме 5000,00 грн и вознаграждение за выполнение ремонта бытовых помещений по договору ГПХ в размере 20000,00 грн. Как правильно рассчитать налог на доходы и единый взнос в такой ситуации?

Особенности удержания налога на доходы физлиц (НДФЛ) и единого взноса на общеобязательное социальное страхование (ЕСВ) в описанной вами ситуации обусловлены достаточно большой суммой месячного дохода, начисленного физлицу. Давайте разберемся, как же правильно рассчитать НДФЛ и ЕСВ.

Начнем с НДФЛ. Заработная плата и вознаграждение по договорам ГПХ включаются в состав общего месячного (годового) облагаемого дохода плательщика налога (п. 164.2 НКУ). Для этих доходов в соответствии с п. 167.1 НКУ установлена дифференцированная ставка НДФЛ:

• 15 % к базе налогообложения для месячного облагаемого дохода, не превышающего десятикратный размер МЗП, установленный законом на 1 января отчетного налогового года (в 2015 году — 12180 грн);
• 20 % — к сумме превышения.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 12180 грн сравнивают не начисленные доходы, а именно базу налогообложения, определенную согласно п. 164.6 НКУ (зарплату или вознаграждение по договору ГПХ, уменьшенные на сумму удерживаемого единого взноса на соцстрахование).

Напомним, единый взнос в части удержаний составляет (Закон № 2464):

• для зарплаты — 3,6 %;
• вознаграждения по договорам ГПХ — 2,6 %.

При этом следует учитывать то, что ЕСВ не всегда платят со всей суммы начисленного дохода. ЕСВ взимается только с дохода в рамках так называемой максимальной величины базы начисления единого взноса — суммы дохода, которая равняется 17 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц. При этом ориентируются на размер прожиточного минимума, действующий в месяце начисления дохода. Итак, в августе 2015 года ЕСВ взимается с суммы начисленного дохода, не превышающего 20706 грн.

ВАЖНО! Согласно Инструкции № 449 при сравнении с максимальной величиной базы начисления ЕСВ выплаты учитываются в следующей очередности:
       1) заработная плата;
       2) сумма вознаграждения по договорам ГПХ.

К сожалению, по распределению НДФЛ по разным видам выплат такого детального разъяснения нет, хотя проблема эта давняя, и для корректного заполнения формы 1ДФ и отражения в бухучете сумм удержаний оно бы не помешало. Существует по крайней мере три варианта распределения НДФЛ:

1) в первую очередь облагаются доходы, входящие в состав заработной платы, после чего формируется налогооблагаемый доход по мере возникновения у плательщика налога каждого из видов облагаемого дохода;

2) в пределах 10 МЗП доходы учитывают пропорционально начисленным доходам;

3) в пределах 10 МЗП доходы учитывают пропорционально базе налогообложения.

По нашему мнению, наиболее целесообразно будет воспользоваться третьим вариантом. Расчет и распределение НДФЛ приведены в табл. 1, а бухгалтерский учет таких операций — в табл. 2.

ВАЖНО! Отметим, что общая сумма НДФЛ при этом отличаться не будет, поэтому по большому счету выбор того или иного варианта не имеет существенного значения.

Таблица 1. Расчет НДФЛ и ЕСВ

Таблица 2. Начисление НДФЛ в бухучете

Анна Хомюк, консультант